企业收入的确认、计量与账务处理.pdf

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1、企业收入的确认、计量和账务处理收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入定义中的“日常活动”是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原

2、材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益总流入也构成收入。但是，企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。企业收入按其内容可分为销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息及红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。按其收入的主次可分为主营业务收入和其他业务收入，其划分的一般标准按照营业执

3、照上注明的主营业务和兼营业务予以确定，营业执照上注明的主营业务所取得的收入一般作为主营业务收入；营业执照上注明的兼营业务所取得的收入一般为其他业务收入。但在实际工作中，如果营业执照上注明的兼营业务量较大，且经常发生的收入，也可归为主营业务收入。按其收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入等。一、企业收入的确认（一）产品销售收入的确认产品销售收入同时满足下例条件的才能予以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，

4、是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失，与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。（2）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实务的交付进行判断。通常情况下，转移商品所有1权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。（3）税收法规此条增加了“商品销售合同已经签订”（国税函[2008]875号）的前提条件。2

5、、企业对出售的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此销售不能成立，不能确认相应的销售收入。如企业对出售的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。3、收入的金额能够可靠的计量收入能否可靠的计量是确认收入的基本前提，若收入不能可靠的计量，则无法确认收入。企业在销售商品时售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也可能出现售价变动的情况，则新的售价

6、未确定前不应确认为收入。4、相关的经济利益很可能流入企业经济利益是指直接或间接流于企业的现金或现金等价物，在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握的收回，是收入确定的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得信息，或政府的有关政策等进行判断。《国家税务局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》对企业收入确认无此条内容，按照税

7、收法规的规定，只要符合收入确认的其他四个条件，销售商品的条款不论是否能够收回都应确认收入，进行纳税申报。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量根据收入的配比原则，与同一销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认，并且可以可靠的计量，销售收入才可以确认，进而准确的计算企业销售业务的利润。成本不能可靠计量的，相关收入也不能确认，即使其他条件已满足，也不能确认收入。企业的代收款项作为暂收款计入相关的负债类科目，不得作为企业收入处理。上面所述是指会计销售的确认，即按《企业会计准则》认定的销售业务。但是按照增值

8、税制度确认的应税销售与会计销售是有区别的。从税收的角度出发，要考虑货物在进入消费之前能够按照税法规定足额征税。否则，将会丧失税款征收环节，造成税收流失。应税销售可以概括为两方面：一是一般意义上的销售业务，即“有偿转让货物所有权的行为”；二是视同销售。根据增值税制度的规定，纳税人发生下例行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的