我国会计诚信缺失的表现形式及伦理分析

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1、我国会计诚信缺失的表现形式及伦理分析公茂霞(黑龙江省穆棱林业局摘要：本文分析了会计诚信缺失的表现形式，从伦理学角度及文化层面2盈余管理对会计诚信缺失的原因进行了剖析，对治理会计诚信缺失，建立良好的会计盈余管理又称利润管理。著名会计学家WiliamR．Scott对盈信用体系具有重要意义。余管理的定义是：指在一般公认会计准则许可的范围内，通过会计政关键词：会计诚信表现形式伦理分析策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。19990引言年，由纽约证券交易所和全美证券交易协会组成的蓝带委员会(Blue会计诚信的内涵

2、可以从以下两个方面理解：一是从哲学范畴来RibbonCommittee)在其提交的《蓝带委员会关于提高审计委员会看，会计诚信的本质要求会计客观地、真实地来反映经济活动对外提效果的报告和建议》中认为：舞弊和盈余管理将影响财务报告质量的供真实的高质量的会计产品，取信于会计产品的使用者。二是从道德情况。区分两者的标准是会计处理方法是否被公认会计原~J(GAAP)范畴上讲，由于会计是由具有主观意识的人来操作的，自然，会计由认可。舞弊是违反GAAP的。盈余管理是指蓄意选择形式上被于人的缺陷和不足而使其存在不同程度的假相。因此会计

3、诚信就是GAAP所认可的会计处理方法，以达到管理当局所希望的会计数据，要求会计及相关人员具有良好的职业道德和操守，并具有精湛的会而实质上并不能反映公司的真实业绩。而美国证券交易委员会主席计技术，进而能提供一流的会计服务。近年来，会计信息失真的现象李维特(Levitte)~llJ把这两种情况都称之为“数字游戏”。在实践中，企非常普遍，上市公司虚假披露会计信息的案件频发，其表现形式主要业除了通过会计政策选择外，还大量采用非会计手段，如关联交易，有以下几种。来进行利润数据的调节。从上面的定义看出，盈余管理是一个中性的1财务报

4、告舞弊概念。它与通过伪造收入、伪造费用或相关原始凭证等方式，故意编从法律上定义的舞弊，最具有代表性的当属美国密歇根州刑法制和披露虚假财务会计信息及有意忽略其他的财务会计信息的舞弊中的定义：“舞弊是一个总括的概念，它包括多种多样人类独创的欺财务报告行为是完全不同的，后者是名副其实的犯罪行为。而盈余管骗方法一～个体用它从他人处得到益处。在定义舞弊时，由于其包含理不论是选择对企业或企业管理层最有利的会计政策，还是进行关着种种使人受骗的，令人吃惊的，欺骗性的，狡猾的以及不公平的方联方交易，都不违反法律、法规以及会计准则的规定，

5、至少是形式上式，因此没有肯定不变的规则可用以表述它。社会公认的对舞弊的理的规定。但是，由于盈余管理的对象是他的净利润，而净利润基本上解是：有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。说谎是是企业对外财务报表中最重要的指标，它既是资本市场评价公司经故意告诉～件不真实的事：欺骗是获得超过他人的某种不公平或不营成果的指示器，又是债权人衡量其贷款安全性的标尺。因此，对净公正的好处。他们二者的更深一层理解可以用舞弊这个词来表达。可利润的调节在一定意义上是对财务报表外部使用者的一种欺骗。只见，舞弊包含以下四个方面的含义：①舞弊

6、的特征是有预谋、有意识是，从某中意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。两者的行为；②舞弊的手段具有欺骗性；③舞弊的行为表现为违法违规；的区别在于：是否违反了法律、法规以及会计准则的规定，以至于受④舞弊的目的是为了获得～定的利益。到监管机构的处罚。美国会计学术界在研究财务报告舞弊时，采用的是一个被普遍3利润操纵认可的实务标准即SEC公布的会计审计强制公告(Accountingand利润操纵的定义有广义和狭义之分。美国会计学者斯考特AuditingEnforcementReJease)。同时，在确认财务报告舞弊时

7、也(Scott)在其《财务会计理论》(FinancialAccountingTheory)一书中秉持另一个约定俗成的规定，以相关官方报刊杂志的披露和证券法认为，利润操纵是会计政策的选择具有经济后果的～种具体体现。他律法规为依据：即企业故意违背GAAP的会计处理及呈报而受到相认为只要企业的管理人员有选择不同会计政策的自由，他们必定选关监督机构处罚的行为，在研究中被确认为财务报告舞弊。择使其效用最大化或使企业市场价值最大化的会计政策，这就是利AICPA认为，财务报告舞弊是指为了欺骗财务报告使用者而对润操纵。事实上，作者所指

8、的利润操纵是一种狭义的概念，即企业管财务报表中列示的数字和其余揭示进行有意识的错报或疏漏。包括理人员对会计利润的控制。而另一美国著名会计学家凯瑟琳7雪拍．①对财务报表据以编制的会计分录或凭证文件进行操纵、伪造或更(KatherineSchipper)的利润操纵概念是一种广义上的概念，即企业改；②对财务报表的交易、事项或其余重要信息