作业成本法及在实践中的应用——以建筑业为例

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1、万方数据作业成本法及在实践中的应用——以建筑业为例口牛旺林(山西汾西工程建设有限责任公司工程公司，山西孝义032300)摘要：本文从作业成本核算的准确性、作业成本管理的有效性特征出发，运用比较分析法对作业成本法与传统成本法进行理论研究，同时加以案例分析，结合我国实施作业成本法的优势和劣势，探讨现阶段我国建筑业乃至其他行业实施作业成本法的适用范围及具体方案对策。‘÷关键词：作业成本法成本管理建筑业．j2l世纪是高新技术迅速发展，工业社会向知识经济社会迅速转化的时代。作业成本法(Acfi妒BasedCosting，简称ABC)就是在这种背景下

2、产生，它是20世纪80年代末诞生于美国并在西方先进制造企业广泛应用的企业管理理论和方法。作业成本法是作业会计的核心内容，是当今世界会计学界前沿研究领域之一。本文针对作业成本法ABC基本原理在中国建筑业中的适用情况、应用效果展开研究，并就此提出了具体的方案对策。一、作业成本法基本理论作业成本法包括作业成本计算和作业管理。其中，作业成本计算涉及多项概念，依据因素作用及地位可划分为四个部分：一是资源、成本要素和成本对象；二是作业、作业中心与作业成库；三是作业链与价值链；四是成本动因，包含资源动因与作业动因。此外，作业成本管理(Acti们tr—B

3、asedmanagement，简称ABM)是作业成本法应用的关键环节。二、作业成本法与传统成本法的比较分析如前文所言，作业成本法与传统成本法的比较分析也应从成本计算、成本管理两方面着手。首先，作业成本核算与传统成本核算的区别主要体现在核算对象、计算程序、核算范围以及费用分配标准的不同。而两者的联系主要表现在以下几点：一是作业成本是责任成本与传统成本核算的结合点；二是二者最终目的相同，即计算最终产出成本(产品、劳务或顾客)。其次，成本管理间的比较分析。作业成本管理的有效性主要体现为，它在继承传统成本管理方法的基础上，引入作业管理的观点，创立

4、了新的成本管理方法——作业分析法。具体体现在其对决策与计划会计、执行会计的改进，ABC、ABM理论在在剩余生产能力管理中的应用也更加切合当前企业经营管理的现实。三、以建筑业为例对我国作业成本法推行进行的可行性研究(一)作业成本法推行现状首先，整体上看，作业成本法的实施境况不容乐观。具体表现在：制造费用所占比重不大；企业生产管理落后；传统计算法下财务信息失真；会计人员的整体素质相对不高。其次，作业分析法的实施也具有相对优势。作业分析法主要针对企业职能价值链进行成本核算，对会计知识的要求不多。(二)建筑业ABC分析法推行中存在的问题第一，建筑

5、业的行业特点和生产特点影响ABC的实施。建筑业属于劳动密集型产业，产品生产存在极大的流动性，直接或间接导致了建筑业员工的不稳定性、随机变动性及供应商的随机变化，阻止了企业基础设施的建设，难以保障ABC分析法的良好技术环境。第二，成本基础管理薄弱，会计人员素质低。第三，管理人员水平相对不高。建筑企业作业的流动性和艰苦性，造成高素质的人才地流失。由此造成成本管理理念落伍，也未能体现企业的发展战略，偏离了ABC强调成本的全程战略管理宗旨。第四，信息化技术水平较低。硬件方面，计算机、网络等硬件设备不齐全；软件方面，电算化程度不高、管理信息系统不完

6、善且兼容性、资源共享能力差。(三)从建筑业内作业成本法的应用随着建筑企业规模扩展，制造化、机械化程度的提高，建筑企业的产品不再局限于普通的工程产品，经营范畴和服务类型更加丰富，这些都为建筑企业实施作业成本法体系创造了必要条件。建筑企业投资规模的增长主观上迫使企业去寻找新的成本管理方法，以达成达到控制、节约成本的目标，作业成本法理论的引入正是满足企业需求的结果，其具体流程可分为以下方面：第一，作业调研。详细了解建筑企业的作业过程．如建设项目的整个运作过程可分为前期投标、生产、调试、后期维护几个环节，理清成本流动次序和成本发生因素，为作业以及

7、责任控制体系的设计作前期铺垫。第二，作业认定。通过绘制流程图，将生产过程通过网络的形式表现出来，再将流程分解为多项作业，归并相关或同类作业以较快获取准确性较高的有关作业资料。第三，成本归集。归纳整理与各项作业相关的资源成本，以现有计量指标进行直接分配。第四，建立成本库。在选定作业成本动因后，按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，建它相应成本库，按多个分配标准分配制造费用。这也是作业成本计算的优势所在。第五，设计模犁。在对建筑企业的运作充分了解与分析的基础上，构建作业成本核算模型，主要包括：确定企业资源、作业和成本对象；责任主体；资源作业

8、分配的成本动因；资源到作业的分配关系；建立作业到产品的分配关系。第六，应用软件。采用新型软件工具支持作业成本法的应用，增强其准确性并加快核算速度。第七，运行分析。通过输入具体的数据，运行作业成