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1、企业内部报告框架构建研究*张先治刘媛媛(东北财经大学内部控制与风险管理研究中心116025)=摘要>随着会计学的发展和人们对会计信息需求的日益增长,内部报告问题成为会计相关性理论研究和会计信息需求实践中亟待解决的问题。研究现状表明,内部报告理论与体系框架研究的不足或空白,严重制约着会计学及相关学科理论发展,影响企业经营决策与管理控制。本文从基于会计相关性的内部报告理论出发,构建了企业内部报告框架与体系,并探讨了内部报告体系建立的学术影响,目的在于创新与完善内部报告理论体系,创建内部报告整体框架与分类体系,
2、完善与发展会计学及相关学科理论,为企业决策与控制提供有用信息。内部报告理论与体系构建不仅对会计理论及相关学科理论创新具有重要学术价值,同时由于会计相关性本身的应用学科属性,其应用价值也十分明显。=关键词>内部报告会计相关性理论框架一、研究动机与目标会计报告框架体系研究是解决日益增长的会计信息需求问题的关键。从会计相关性理论出发构建会计报告理论与体系框架是促进会计学及相关学科发展的重要一环。然而,现有的研究主要从基于投资者信息需求相关性的外部报告变革来实施投资者利益保护进而缓解委托代理问题。从企业内部经营管
3、理需求来看,会计相关性要求会计及相关部门所提供的信息与管理当局的决策相联系、为管理者提供内部决策、控制、评价、沟通所需要的各种信息,充分发挥会计信息及相关信息的预测、决策、规划与控制功能,使企业战略决策、经营决策、管理控制和作业控制更具科学性与操作性,从而提高公司业绩,以保证企业目标的实现。因此,企业内部报告框架研究作为会计报告框架体系的一部分,必然成为理论研究与应用研究的重点问题。企业内部报告的本质是为企业管理当局提供其经营决策和全面控制的依据。基于相关性的内部报告理论与体系构建,将有助于提高会计的相关
4、性,满足企业内部决策、控制、评价、监督等各项管理职能对内部报告的需求。基于会计相关性的内部报告研究,是会计学、财务分析、内部控制及相关领域发展创新的客观要求。企业内部报告框架的构建,一方面可创新与完善管理会计理论与方法,另一方面可促进以企业为主体的财务报告变革,从而完善会计学理论。同时,企业内部报告框架的构建,将满足内部经营管理者的信息需求,使基于经营管理者的内部财务分析成为可能,从而为现代财务分析的发展拓宽了视野。另外,内部报告框架的构建还可以提供内部控制所需要的各种信息,特别是构建适应会计控制目标的内
5、部报告和适应管理控制目标的内部报告,对内部控制规范化、科学化、系统化都具有重要的价值。因此,内部报告框架体系的构建,不仅有助于丰富与完善会计相关性理论内涵,促进财务会计与管理会计的协调,而且有助于拓展基于经营管理的财务分析、内部控制范畴,完善会计学、财务分析、内部控制的理论与方法。因此,本文的研究目标就是以会计相关性为出发点,以企业目标为导向,构建内部报告理论框架和内*本文为国家自然科学基金项目/基于会计相关性的内部报告理论研究与实践检验0(项目批准号:70972125)的阶段性成果。28部报告系统框架。
6、内部报告理论框架主要解决内部报告内涵、目标、原则、范畴及与相关学科关系等理论问题。内部报告系统框架主要基于会计要素、会计相关性和企业价值创造目标三个角度构建内部报告系统。在构建内部报告整体框架和分类体系中,要解决的关键问题是从何种角度出发,建立满足各类内部报告需求者信息要求的报告框架体系,特别是协调会计报告可靠性目标与经营管理有效性目标的关系,以及战略目标、经营目标与作业目标的关系。在此基础上,完善与发展会计学、财务分析及内部控制理论与方法,解决管理会计、财务分析的定位问题,以及内部控制中会计控制与管理控
7、制的协调问题等。二、研究综述对内部报告框架的研究需要在会计相关性和会计报告理论界定的基础上进行。由于理论界定和研究范畴的不统一,导致人们对内部报告框架和体系认识的不统一。因此,我们将首先综述会计相关性与会计报告的文献,因为会计相关性是对会计信息的本质要求,作为会计报告组成部分的内部报告和外部报告都应满足会计相关性的要求。对各种财务会计概念框架和财务会计信息的相关性问题进行理论推演和实证分析的成果之丰用汗牛充栋来形容绝不为过,但是,据作者所知,即使在国际上也没有专门系统论述企业内部报告框架和管理会计信息相关
8、性问题的著述。尽管如此,还是很有必要对内部报告理论与体系的文献做一个梳理,因为这些文献中的一些思想和方法对本文的研究有很好的启发意义。(一)会计相关性与会计报告研究综述会计相关性是会计学与生俱来的概念。财务会计信息的相关性问题得到准则制定者和学术界的普遍重视。然而,相对于财务会计信息的相关性问题广受重视,管理会计信息的相关性研究则没有得到足够的重视。关于管理会计信息的相关性问题,国内外学者进行了一些概念性的描述。Johnson
