新企业会计准则—合并财务报表(140610).pdf

《新企业会计准则—合并财务报表(140610).pdf》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、企业会计准则第33号合并财务报表Page1声明课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代对原文的阅读课件内容所涉及有些处理（包括示例），一切以财政部最终发布的应用指南为准主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的规定Page2股权投资准则体系变化概览项目老准则新准则合并财务报表CAS33合并财务报表CAS33合并财务报表层面个别财务报表CAS2长期股权投资CAS2长期股权投资层面CAS40合营安排CAS22金融工具的确认和计量披露CAS33合并财务报表CAS41在其他主体中CAS2长期股权投资权益的披露CAS33合并财

2、务报表Page3主要变化控制的判断控制的新模型引入“实质控制”代理人（实质代理人）VS主要责任人“合并单元”不限于企业，还包括业务、单独主体、结构化主体投资性主体的合并豁免明确了内部逆流交易的抵销原则交叉持股的处理原则特殊交易在合并中的调整CAS33合并财务报表Page4“控制”的新模型第七条控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。具备的三要素：•投资方拥有对被投资方的权力•通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报•有能力运用对被投资方的

3、权力影响其回报金额（关联）权利和可控制权力可变回报变回报的关联CAS33合并财务报表Page5“控制”新模型的应用控制权广义理解：决策权的多方分享多方拥有单边决策权（第十条）合营控制（共同控制）(CAS40合营安排)非合营控制下的决策分享(CAS2长期股权投资-重大影响)第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。CAS33合并财务报表Page6“控制”的要素权力+可变回报+关联•主要来源于权•因被投资单位•代理关系利（决策机制

4、）的业绩变动而•现时权利变化•主导相关活动•实质•实际能力•股利、薪酬、•实质性权利而经济效应等非保护性权利CAS33合并财务报表Page7控制的评估程序（判断因素）第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。（二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。（三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。（四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而

5、享有可变回报。（五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（六）投资方与其他方的关系。CAS33合并财务报表Page8“控制”评估流程评估被投资方设立目的评估是否拥有权力（第九～十六条）对被投资方的回报产生重大影响的活动有哪些？(识别“相关活动”)如何对相关活动作出决策？投资方享有的权力是否使其目前有能力主导相关活动？评估是否享有可变回报（第十七条）评估是否有能力运用权力以影响可变回报（第十八～十九条）主要责任人VS代理人评估投资方与其他方的关系实质代理人的评估CAS33合并财务报表Page9一、被投资方设立目的及设计明确•

6、哪些是相关活动•如何对相关活动进行决策•谁拥有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动•谁从这些活动中获得回报•识别被投资方设计“控制”的决定因素：表决权？非表决权等合同安排？在判断控制的各环节（要素？）都需要考虑被投资方的设立目的和设计CAS33合并财务报表Page10（一）相关活动定义：对被投资方回报产生重大影响的活动。通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。（通常即：原经营和财务活动）判断因素：行业特点；业务模式；发展阶段；市场环境不同企业的相关活动可能是不同的；同

7、一企业在不同环境和情况下的相关活动可能不同结论;对于绝大部分企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。CAS33合并财务报表Page11例1B投资公司由A资产管理公司设立，A公司持有B公司30%有表决权的股份，剩余70%的股份由与A公司无关联关系的公众投资者持有，这些投资者的持股比例十分分散。此外，B公司还向其他公众投资者发行债务工具。B公司使用发行债务工具和权益工具所筹集的资金进行金融资产组合投资，并均投资于债务工具，这样，B公司将可能面临投资本金和利息不能收回的信用风险。为此，双方在协议中明确，当所持金融资产组合投资出现违约事项

8、时，B公司的权益工具持有人首先承担由违约事项带来的损失，在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，剩余损失由债务工具持有人承担；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之前，A公司管