所有者权益变动表浅探

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1、万方数据所有者权益变动表浅探吴兆旋(中山大学管理学院广州510275)【摘要】本文首先阐述了全面收益的概念，说明了编制所有者权益变动表披露全面收益的理论依据，进而对报告全面●收益的不同模式分别加以介绍。在此基础上，对我国所有者权益变动表披露全面收益的必要性、披露的方式以及优缺点进行了分析和评价。【关键词】会计准则财务报表所有者权益变动表全面收益《企业会计准则第30号——财务报表列报》(简称《财务报表列报准则》)规定，企业除了编制资产负债表、利润表、现金流量表之外，还必须编制所有者权益(或股东权益)变动表。《财务报表列报准则》的

2、规定对我国财务报表体系产生了深远的影响，它宣告了我国第四张报表——所有者权益变动表的诞生，打破了我国长达半个多世纪之久由三张报表组成财务报表体系的局面，标志着我国财务报表的改革迈出了重要的一步。一、所有者权益变动表的性质根据现有准则和准则指南对所有者权益变动表的说明，～部分人认为．所有者权益变动表是一张提供企业财务状况信息的报表。笔者对此有不同看法。尽管所有者权益变动表的名称和部分内容确实是反映所有者权益，但《财务报表列报准则》要求企业编报所有者权益变动表的目的并非增加一张对资产负债表做补充说明的报表，而是通过编报所有者权益变

3、动表，对某些绕过并B润表而直接计入所有者权益的利得和损失项目进行披露，以便信息使用者通过利润表，再结合所有者权益变动表了解企业的全面收益。因此，所有者权益变动表实魇上是一张提供企业经营成果信息的报表。二、全面收益的概念要全面、准确地理解所有者权益变动表，关键是掌握全面收益的概念?1980年，美国财务会计准则委员会(FAsB)在第3号财务会计概念公告中定义了1()个会计基本要素(资产、负债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失)。所谓全面收益，是指“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情

4、况所引起的产权(净资产)的变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的产权的一切变动”。全面收益和其他会计要素之间的关系为：资产=负债+产权(所有者权益)；全面收益=(收入一费用)+(利得一损失)；某一期间的全面收益+该期间内的业主投资一该期间内的派给业主款=期末净资产一期初净资产=产权(所有者权益)在某一期间的全部变动。从上述会计要素之间的关系可以看出，全面收益是除业主投资和派给业主款以外影响所有者权益变动的主要因素，反过来，所有者权益变动中排除业主投资和派给业主款后就是全面收益。所有者权益变动表正是根据上述关系，通过

5、揭示所有者权益的变动来披露全面收益的信息。FAsB在第5号财务会计概念公告中，对全面收益和会计利润的关系做了如下补充：(收人一费用)+(利得一损失)=盈利；盈利一累计会汁调整+其他非业主权益变动=全面收益。三、编制所有者权益变动表披霜全面收益的理论依据1．财务呈报目标的改变要求披露全面收益信息。传统的财务呈报目标建立在受托责任观的基础上．，按照受托责任观的要求，受托人通过财务报表向委托人报告他们履行经济责任的情况．强调财务报表报告信息的客观性、可靠性。由于采用历史成本计量属性和实现原则作为编报的基础，导致财务报表提供的信息相关

6、性不足，信息含量偏低。现代财务呈报目标以决策有用观为基础。认为财务呈报的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息。在注重信息可靠性的基础上强调信息的相关性。允许采用多种计量属性，全方位地提供各种相关的信息，例如在提供损益信息方面，不仅要求披露收入和费用，而且要求反映利得和损失，不仅要求披露已实现的损益，而目．要求反映未实现的损益，不仅要求披露计人利润表的损益，而且要求反映绕过利润表直接计入所有者权益的损益。由此产生了披露全面收益信息的需求，导致了所有者权益变动表的产生。2．通过编制所有者权益变动表披露全面收益比传统的利润表能

7、更好地体现损益满计观。在确认利润表应披露的信息范围问题上有两种不同的观点，即损益满计观和当期营业观。尽管目前的主流观点倾向于损益满计观，并且不少人认为现行的利润表已经是损益满计观的产物，但经过仔细分析现行的利润表后发现，它所披露的“损益”其实并没有“满计”，有相当部分的损益绕过利润表而直接计入了资产负债表的所有者权益。因此，为了真正体现损益满计观，我们也应该披露全面收益。3．披露全面收益，为公允价值的广泛运用创造条件。传20D7_7财会月刊(综合)·05·口万方数据统的财务会计由于强调信息的可靠性，对资产计价一般运用历史成本并

8、且只进行初始计量。因此，传统的利润表只反映已经实现的收入和费用，以及在此基础上计算出来的损益。采用公允价值计价比按历史成本计价能够向信息使用者提供与决策更加相关、有用的信息，但是由于公允价值会随着客观环境的变化而变化，这就不可避免地产生未实现的利得或损失。由于传统的利润表不能