注册会计师审计独立性论文.doc

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1、注册会计师审计独立性之我见摘要：独立性是审计的本质特征，是注册会计师行业的灵魂。注册会计师行业能否恰当的坚持独立性，不仅仅关系到该行业本身，更关系到整个国民经济的发展大环境，本文从独立性的含义出发，分析影响注册会计师独立性的因素，针对我国目前独立性缺失现况，提出相应的建议措施。关键词：注册会计师审计独立性因素对策当前影响注册会计师独立性的主要因素，归纳可以分为外部因素和内部因素。(-)外部因素审计市场方面。一方面是：审计市场的不够完善。目前我国尚未形成一个健全的审计市场。审计市场处于初期发展阶段

2、，投机成分很浓，使得就审计市场的需求方而言,对高质量审计服务的淡然。这是因为我国公司发行新股的资本成本较低，能否取得上市资格就意味着是否取得几乎无偿向社会公众筹资的权利。因此，地方政府都会为所属企业争取这种宝贵的资格,通过一些渠道授意会计师事务所或注册会计师在进行审计和验资的过程中提出有利于企业的意见。可见，企业上市资格的取得并非是市场选择的结果。其次，由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的股民，几乎无暇关心哪一家事务所审计了该公司，导致对高质量审计

3、服务的需求进一步削弱。2,审计委托关系。在民间审计中，存在着委托人、被审计人与审计人三者的特殊关系。根据我国的审计准则，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上存在两种情况：一是目前我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至管理者；二是我国上市公司内部人控制现象严重。另一项研究表明，我国每家上市公司平均拥有外部董事仅3.2人，平均内部人控制度为67%,内部人控制度超过50%的占样本总数的78%。这些足以证明，我国上市公司存

4、在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，使选聘制度失去意义。在这种情况，必然打乱了审计关系三方面的有序平衡关系，我国现行的民间审计收费制度是由会计师事务所直接向被审计单位收取审计费,从而导致会计师事务所在经济上缺乏独立性，对被审计单位形成经济依赖。从自身经济利益考虑，会计师事务所与注册会计师完全可能为上市公司提供其所需要的报告。3，监督机制和法律法规方面的影响。根据《刑法》的规定,中介机构提供虚假的证明文件,情节严重的处5年以下有期徒刑或者拘役并处罚金。需达到“

5、情节严重”才构成犯罪，但何为“情节严重”法律没有做出规定，这就为量刑的过程提供了一定的缓解空间,也为有效执行设置了一定的障碍。各民事处罚的方式也是对会计师事务所的处罚重于对个人的处罚，即使案情十分严重、作假手段十分恶劣，也没有对主要当事人进行刑事处罚。在现行制度下，造假被发现的几率很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有赌博的心态，因此造假也就成为情理之中的事情了。(―)内部因素b非审计服务对独立性的影响。提供审计服务一直都是注册会计师的主要业务，可是近几年该服务的边际利润和所占收入的

6、比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收入和利润却不断提高，这就使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。审计与非审计服务存在利益冲突，提供非审计服务的注册会计师常常角色互换，事实上参与客户的管理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立性。2,注册会计师方面的影响。随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计

7、单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外,从我国目前注册会计师的行业内部来看,注册会计师对会计和审计知识的掌握比较充分，而对其他知识比较缺乏，由于缺乏一些专业知识,注册会计师在审计过程中就不得不依赖被审计单位的指导和协助，这种依赖必然会削弱审计人员的独立性。3,事务所的组织形式。目前我国的会计师事务所90%以上釆用有限责任制，鉴于目前我国审计市场不够成熟，审计环境不够完善，投资者的法律意识也较淡薄，会计师事务所的规模都不大，在有限责任体制下事务所的赔偿能力很小。而面对收益大风险小，很多事务所在利

8、益的驱动下，会选择出具不真实的审计报告。针对注册会计师独立审计性缺失，应从以下几方面采取应对的措施。UK（一）培育提高审计独立性的市场环境，提高审计服务的购买方对高独立性审计服务的需求。高度独立的审计环境，可以促使会计师事务所为了自身的经济利益自觉保持审计独立性或迫于环境的压力保持其审计的独立性。培育良好的审计市场环境，首先应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会监管企业经营管理者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法。其次应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投