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1、第4期总第222期商业经济与管理No.4Vol.2222010年4月JOURNALOFBUSINESSECONOMICSApr.2010基于马氏距离模型的供应链交易成本判别分析雷星晖,张柯,周雅洁(同济大学经济与管理学院,上海200092)摘要:提出将材料采购中的后向交易成本从材料成本中分离出来,采用与前向交易费用相同的方法进行核算。首先分析其理论依据,其次建立基于马氏距离的判别分析模型,选取参与供应链的典型制造型企业的财务数据进行实证研究,判别结果验证了观点的正确性,为供应链成本核算体系的构建奠定了基础。关键词:供应链;交易成本;判别分析;马氏
2、距离模型中图分类号:F724文献标识码:A文章编号:10002154(2010)04001206一、引言科斯在1937年提出了交易成本的概念,他指出为了完成市场交易而花费的发现、通知交易者的费用、谈判费用、签订合同以及保证合同条款履行进行的必要检查费用都属于交易成本的范畴。在此之后,很多学者都对交易成本的理论进行了拓展。1996年,威廉姆森提出了交易成本经济学,深入分析了交易成本的影响因素。企业参与激烈的市场竞争,除了关注自身产品和服务成本的同时,必须努力降低交易成本,才能[1]获得真正的成本领先优势。交易成本虽然得到了经济学理论界的高度关注,但
3、是实务界始终没有解决的问题是如何在企业会计核算体系中增加交易成本的内容。换句话说,会计领域内并不存在“交易成本”的概念。其原因在于科斯等人认为的交易成本中包含机会成本,而机会成本因为并没有资源的真实消耗或经济利益的实际流出而在会计上不予确认。可以说,经济学意义上的交易成本都散落在企业会计的期间费用中,交易成本不能作为一个独立的项目得到清晰的反映。当然,没有准确的成本数据作为支撑,也就无法提出具有针对性的控制方法和措施。类似的研究也局限于将交易成本中的某项费用单独建立模型,寻求降低该费用的途径。企业发展为供应链的最大变化出现在企业边界上。过去,每个
4、企业都固守自己的边界,遵循会计主体的假设,收支核算均以企业边界为限。供应链模式下,企业和供应链上的合作伙伴之间的边界开始模糊和淡化,但是仍然存在。因为各个参与企业都还是独立的个体,彼此之间不存在控制关系,也不受其他组织的统一支配,这也是供应链模式区别于企业集团的地方。矛盾由此而生,一方面,企业在行动上朝着供应链整体利益的方向努力,与上下游企业之间形成紧密的合作伙伴关系;另一方面,企业追逐自身利润最大化的本性体现为会计核算上的严格独立,相互之间的信息共享难以实现。供应链上企业之间发生的交易就是这种矛盾的集中体现,解决交易成本的核算问题就是整个供应链
5、成本核算的关键点所在。收稿日期:2009-12-25基金项目:国家自然科学基金项目“面向战略性成本管理的供应链成本核算体系研究”(70672083)作者简介:雷星晖(1963-),男,上海人,同济大学财务与战略研究所所长,教授,博士生导师,主要从事财务管理、战略管理研究;张柯(1983-),男,山西太原人,同济大学经济与管理学院博士研究生,主要从事财务管理、供应链管理研究;周雅洁(1985-),女,四川德昌人,同济大学经济与管理学院硕士研究生,主要从事财务管理、供应链管理研究。第4期雷星晖,张柯,周雅洁:基于马氏距离模型的供应链交易成本判别分析1
6、3二、供应链交易成本核算的现状及问题我国的《企业会计准则》,根据能否直接归属于某个特定对象,将企业发生的收益性支出划分为营业成本和期间费用。现行成本核算采用制造成本法,即管理费用、营业费用和财务费用从原先的生产成本中分离出来,这种方法比完全成本法前进了一步。但是从交易成本的角度看,现行分离出来的期间费用并不等同于交易成本,其分类显得非常粗糙。管理费用的内容包括了一部分交易成本,如采购部门同上游企业交易发生的成本,但也包括一些和组织内部管理有联系的费用,如折旧费、行政人员工资等;在产品生产成本中仍混杂着一些交易成本,如采购过程发生的运输成本等。在现
7、有的成本核算体系下,对交易成本的归集并不细致,企业很难从现有的成本账户上了解到全部的交易成本信息。而企业之间的交易却是供应链模式区别于以往的根本性变革,故应将交易成本增加到供应链成本核算体系当中,从现有的成本费用中剥离出来,进行分门别类地核算。只有在此关键问题上得到突破,企业成本才能实现向供应链成本转化质的飞跃。以供应链上的制造商为例,其发生的交易成本可以分为前向交易成本和后向交易成本。前向交易成本主要指制造商将生产出来的产品销售给下游企业过程中所发生的各种交易成本。后向交易成本是指制造商向供应商采购原材料等所发生的交易成本。传统的会计核算中,采
8、购环节与销售环节的成本同样是为完成市场交易而发生,但确认方式上存在很大的差异。与上游供应商发生的后向交易成本包含在原材料中,之后随着原材
