银行成本核算存在的问题及对策.doc

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1、银行成本核算存在的问题及对策【摘要】伴随右互联网技术在银行领域的不断推行和市场竞争的不断加剧，国内银行企业也更加充分的认识到分产品、分客户成本核算和损益很亮对企业经营改善、效益捉升的积极慈义，本文对当前国内银行成本核算中存在的突出问题加以探讨，并指出，树立全新的成本核算理念、引入作业成本法控制系统以及创新经营费用配置思路成为当前国内商业银行成本核算方面的迫切所需。【关键词】银行；成本核算;作业成本法1、引言银行成本核算是成本管理的基础与核心,全而成本核算已经成为银行经营战略的重要选择,银行成本核算主要以货币作为基本

2、计呈单位，进行银行业务活动范碉内与之有关的各项补偿性支岀的持续、系统、全方位的记录、计呈、核算与监督，为银行内部经莒管理和国家宏观管理提供真实、可靠、有参考价值的会计信息。明确成本核算的内容与特征，确定成本开支的具体范鬧是银行成本核算的前捉，银行成本主要发生在共经营过程中，H.与业务经营直接相关，属于补偿性支岀，对银行经营效益有直接影响，既是综合反映银行资源消耗的重要指标，也是补偿其经营耗费的标准，所以银行成本可以概括为筹措资金的利息加上折in、业务费用等物化劳动与工资等活劳动消耗中必要劳动的部分，具体包括以下几个

3、方面:利息支出bl,金融机构往来的利息支出b2,固定资产折旧费用b3,手续费b4,业务宣传费b5,招待费b6,金银外汇证券买卖损失b7,准备金h8・业务管理费b9等。金融企业的利润函数为:Ypx—B⑴其中:Y—利润；a—资产加权平均利率；x—某一时期内的业务量，反映银行所组织和运用的资金量;B—包括固定成本和变动成本在内的总成本。B=bl+b2+-+b9⑵将式⑴带入式⑵可W：Y=ax-hl-b2—-B9⑶由此可见，在银行经营过程中业务虽既定、利率刚性限定的悄况下，其利润主要取决于hl、b2、……、b9的大小，上述几

4、项成本所占比重份额与变动趋势存不相同，例如负债利率支出hl、b2在银行成本中占比达到80%及以上，并随银行负债业务屋的增加而不断上升。根据管理会计成本习性相关原理，银行成本包括固定成本和变动成本两大类，总成本与业务杲之间的曲数关系称为成本习性，固定成本(C)随一业务晁的增减变化而保持总额I古I定不变，包括固定资产折旧、业务招待费、租金、工资、坏账准备等项目；变动成本(d)则随业务虽的増减变化而随之同步变动，包括存款利息支出、金融机构间往來利息支出等，变动成本其实就是负债加权平均利率。则:B=c+dx⑷将式⑷带入式⑴

5、可得:Y=ax-B=ax-c-dx⑸当银行处于保本状态时，¥=0,此时:ax-c-dx=0(6)由此，银行保本业务＞:x0=c/(a-d)保本利率^:a-d=c/x0由上述分析可知，影响银行成本的主要因素除包括固定成本和单位变动成本外，还包括业务量(x)因素，为控制银行成本，必须尽可能降低固定成本(C)和单位变动成本(d),增大业务量(x)。2、银行成本核算存在的问题2.1成本核算原则存在问题。根据《金融企业财务制度》相关规定，银行会计核算必须遵循的原则包括权贵发牛制原则、配比性原则和可比性原则。(1)权贵发牛制原

6、则。凡是当属本期的收入与支出，无论本期内款项是否收付，都必须作为本期的收支在本期会计账目上反映；凡不属于当期的收支，即便款项在当期收付，也不应作为本期收支在本期会计账n上反映。然实际业务中，有些核算方法并未严格遵守上述原则。银行作为经背货币商站的特殊企业,利息支出占比较大，但是对干活期储蓄存款利息仍然是一年计付一次，而且每年的活期储蓄存款结息日为6月30日，也就意味着当年7月1日至次年6月30日为-个结息期，这与我国会计年度不符，与成本核算原则规定存在冲突。(2)配比性原则。与一般企业相同的是，银行在经莒货币商晶的

7、过程中所取得的收入与所发牛的支出密切相关，为获取经莒成果而发牛的支出构成成本，耗费一定支出后所获取的经营成果构成营业收入，为确保损益核算的真实性，必须保证收入和支出的合理匹配。根据&金融企业财务制度》相关规定，企业应当结合权责发牛制原则和收入成本配比性原则以及企业具体情况进行费用的预提打待摊。银行在成本核算过程中.对于预支的全部成本项R都应递延至收入获得的半期进行核算,而对于与本期收入挂钩但尚未发生的支出,必须在本期成本中预先列支。当前国内许多银行均按月设置总账，而对于利息支出这一成本核算中较为.重要的项目，有些银

8、行按季计息，有些则按年计息，利息支出很难与当月营业收入保持配比，月报表信息的可信度大大降低。(3)可比性原则。可比性原则要求不同经济单位的会计信息应可比，这就要求不同经济单位必须使用相同或类似的会计核算程序与核算方法，确保会计报农及其所捉供的会计信息口径-•致、可比。目前一些商业银行各项存款利息支出的核算期并不完全一致，比如对公存款通常采用按季计息，活期储蓄