钢铁企业基于作业成本法的产品成本核算案例

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1、钢铁企业基于作业成本法的产品成本核算案例李昶和引言钢铁业生产是离散和连续兼混的复杂生产过程，既区别于石油业、化工业的连续生产过程，又区别于机械业、车辆业、纺织业的离散生产过程。由于钢铁生产的品种规格成千上万、工艺流程长、工序环节多、作业道次多，装备多样化，市场变动大，数据海量化，要想完全依靠传统的人工方式进行管理和控制益发显得困难，钢铁企业建设实施信息化管理已成必然趋势。目前，钢铁企业在生产经营管理中面临三大困惑与难题：一是产品生产成本核算精准化问题。由于绝大多数钢铁企业仍然沿袭传统落后的制造成本法，且存货计价与结

2、转采用计划成本法并在期末分摊成本差异和间接制造费用，导致产品实际成本信息滞后，成本信息扭曲失真，成本分析不透彻，难以做到实时、有效的成本管控，难以指导企业日常经营管理决策及销售接单业务决策。二是多品种多产线产品结构优化问题。由于传统制造成本法的成本信息往往扭曲失真，加之产品结构优化的理论方法和定量分析技术本身存在缺陷，不少钢铁企业在多品种多产线产品结构优化上感到无从下手，抑或作了优化也方法欠科学（如有的按吨钢材毛利额或边际利润额大小作为决策排优顺序，有的则按吨材毛利率或边际利润率高低作为决策排优顺序……），从而对企

3、业经营绩效影响巨大，致使钢铁行业内许多企业都出现了“拼命劳作还是亏损”的窘困局面。三是全面计划及预算编制与管控问题。由于钢铁企业长期承袭传统的30制造成本法核算和粗放管理，基于作业成本法的精准核算和精细管理未能得到推广应用，不少钢铁企业对产、供、销和人、财、物的综合平衡感到力不从心，缺乏严密的系统逻辑关联和精准的运算数据勾稽，总、分计划/预算之间失衡脱节，加之缺少动态分析与灵敏反馈的调整控制，致使实际执行与计划/预算目标的要求往往差距甚远。一、钢铁企业推行作业成本法核算的根本目的和基本方法（一）推行作业成本法的根本

4、目的作业成本法是在作业划分的基础上，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待，从而拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品成本更精准，为企业经营管理决策和改进发展战略提供可靠的成本信息。作业成本法可揭示出哪些产品有利可图，哪些产品浪费资源。不少企业采用作业成本法后发现，２０％的产品竟然产生了２２５％的利润！作业成本法倡导者卡普兰教授将之称为“２０／２２５法则”。这条公理表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润。这一点在传统制造成本法下难以察觉到。采取作业成本法多种成本动因核算和分析，能有效揭示各产品的真实

5、盈利能力。推行作业成本法核算的目的，是为了从根本上实现钢铁产品成本核算精准化和管理精细化，同时为企业加强经营管理决策、推行全面计划及预算管理、进行成本预算执行差异多因素深度分析，计算考评各成本控制中心责任成本等奠定基础。（二）推行作业成本法的基本方法由于铁前炼焦、烧结、炼铁均为单一产品且工艺路线固定，所有的直接和间接性耗费都最终归集计入到这种产品上。因此产品生产成本核算方法可沿袭采用传统的制造成本法核算，而无多大必要采用作业成本法来核算其生产成本。至于为了各工序及作业的成本分析与管控，可辅以质量、消耗、产率等生产统

6、计与分析等来实现之。钢后的炼钢/轧钢，炼钢成本中心可划分为粗炼、精练、连铸30三道作业，如需要时，也可划分为铁水预处理、粗炼、精炼、连铸四道作业；轧钢成本中心可划分为加热、轧制、精整三道作业，如需要时，也可划分为加热、轧制、热处理、酸洗碱煮、剪切包装五道作业。作业道次划分的总原则是要根据本企业生产工艺特性、管理和核算精细化程度等来综合考虑——太粗会影响核算出来的成本精准；太细会影响核算的效率和成本。采用作业成本法时，产品的成本计算一般按照同一品种规格产品的批次进行费用归集和分配。如动态管控需要且计量、记录等基础工作

7、扎实，也可在产品批次下再按日、班次、炉次进行即时化、精细化的明细核算。批次、日、班次、炉次的动态成本报表只核算反映对应的直接（变动）成本（因固定性制造费用在销售业务决策时属于无关成本），以利于成本的事中控制和动态营销决策。待月末时，再依照现行会计制度的要求，将本期发生的间接制造费用按照一定的合理标准分配至各个品种规格的产品，计算出各个品种规格产品的完全生产成本。作业成本法下，产品成本构成项目有六：即直接材料费、直接能源费、直接设施费、直接劳务费、直接人工费、间接制造费用。前五者为资源耗费与产品批次产量及品种结构呈线

8、性强相关的直接生产费用，后一者为资源耗费基本上与当期产品产量及品种结构没有线性相关关系的间接生产费用,或固定费用占大部分的混合生产费用。每一特定产品生产批次在各工序环节各作业道次上的资源耗费概况起来有三种类型：1.作业内直接资源耗费。此类作业资源耗费的归属对象明确，并可按成本对象（特定产品批次）生产作业（如炼钢工序的粗炼、精炼、连铸作业；轧钢工序的加热、轧制