中财例题详解.doc

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1、[例16-10]润华公司2008年度利润表中利润总额为1800万元，假定1季度实现利润总额400万元，2季度实现利润总额480万元，3季度实现利润总额500万元，4季度实现利润总额420万元，按季预交所得税，适用的所得税税率为25%。2008年度所得税的汇算清缴日为2009年3月27日。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税费用有关的情况如下：2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：（1）2008年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为5年，净残值为0，会计

2、处理按直线法计提折旧，税收处理按双倍余额递减法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）当年度发生研究开发支出900万元，其中600万元于2008年12月18日计入无形资产，假定从2009年1月开始摊销，摊销期5年。税法规定当期费用化的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除，资本化的研究开发支出在其摊销期间可以按资本化金额的150%确定每期摊销额。（3）期末存货账面价值1600万元，对持有的存货计提了100万元的存货跌价准备。根据上述资料，润华公司所得税的日常、年末和汇算清缴的处理如下：（1）分季

3、预交所得税的处理分季预交所得税时，一律按照当季实现的利润总额计算确定应预交的所得税。1季度应预交所得税=4000000×25%=1000000元，作如下会计处理：借：所得税费用1000000贷：应交税费——应交所得税10000002季度应预交所得税=4800000×25%=1200000元，作如下会计处理：借：所得税费用1200000贷：应交税费——应交所得税12000003季度应预交所得税=5000000×25%=1250000元，作如下会计处理：借：所得税费用1250000贷：应交税费——应交所得税1250000（2）

4、年底所得税的处理由于每年12月31日不属于所得税清算日，所以，年底确认的所得税仍属于预交所得税。润华公司在12月31日除了确认4季度应预交的所得税外，还应根据资产与负债的账面价值和计税基础的差异确定递延所得税资产、递延所得税负债以及递延所得税费用或收益。①4季度应预交所得税的处理4季度应预交所得说=4200000×25%=1050000元，作如下会计处理：借：所得税费用1050000贷：应交税费——应交所得税1050000②递延所得税费用或收益的确认资产负债表日，通过比较资产和负债的账面价值与计税基础，寻找本期新产生的暂时

5、性差异，并将其分为两类，一类是暂时性差异的产生至转回有确切时间的暂时性差异，如会计上采用固定资产折旧方法与税法允许的折旧方法不同而产生的差异，这类差异称为转回期限确定的暂时性差异；另一类是暂时性差异产生后没有固定的转回期限，存货因计提跌价准备而产生的差异，这些差异的转回取决于导致存货减值因素消失而使存货价值升值，因升值的时间是不确定的，所以，这些暂时性差异的转回时间就不确定，我们将这类差异称为转回期限不确定的暂时性差异。对于这两类不同类型的暂时性差异采取不同的处理方法。A．转回期限确定的暂时性差异对于本年资产负债表日新发现

6、的转回期限确定的暂时性差异，应编制该暂时性差异的产生至转回的备查登记簿。润华公司2008年12月31日发现的暂时性差异中属于转回期限确定的暂时性差异有两项，分别是固定资产和无形资产。因无形资产产生的暂时性差异既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以，该项暂时性差异形成的递延所得税资产不确认。据此，应为本期产生暂时性差异的固定资产建立暂时性差异备查登记簿，见表16-3。表16-3××固定资产暂时性差异（应纳税暂时性差异）单位：万元项目20082009201020112012账面价值9607204802400计税基础720

7、432259.2129.60暂时性差异240288220.8110.40税率25%25%25%25%25%差异时点值607255.227.60费用（收益）6012-16.8-27.6-27.6注：上表中费用（收益）等于本期末的差异时点值与上期末差异时点值之差。对于本年度发现的暂时性差异，在建立备查登记簿后，将本年度发现的应纳税暂时性差异备查登记簿和以前年度发现的应纳税暂时性差异备查登记簿加总计算暂时性差异在本年度的递延所得税费用或收益的代数和，如果为正数，则借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；若为负数，则作

8、相反的会计分录。本例中应纳税暂时性差异影响本年度递延所得税费用或收益的代数和为60万元，为正数，则作如下会计处理：借：所得税费用600000贷：递延所得税负债600000然后，将本年度发现的可抵扣暂时性差异备查登记簿和以前年度发现的可抵扣暂时性差异备查登记簿加总计算暂时性差异在本年度的递延所得税费用或收