[精品]对在华外商投资企业转让定价避税与反避税的探讨.doc

《[精品]对在华外商投资企业转让定价避税与反避税的探讨.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、对在华外商投资企业转让定价避税与反避税的探讨AvoidTax-evasionofTransferpricinginForeignEnterprises张康丽【全文】据简务部统计，2007年1月至12月，全国新设立外商投资金业37888家，实际使用外资金额826.58亿美元，同比增长13.8%o2008年1月至3月，全国新批设立外资金额274.11亿美元，同比增长61.26%。仅2008年3月份当月，全国新批设立外簡投资企业2577家，实际使用在即金额92.86亿美元，同比増长39.60%［1］。随着我国加入世界贸易组织，我国的对外贸易得以飞速发展。

2、但是，在上述欣欣向荣的一番景象背后，却是另一番另人惊讶的场面。据《环球时报》报道，在华的一半以上外商投资企业处于亏损状态,日前全国有五十多力家外企，每年亏损金额在1200亿美元以上。为什么外商投资企业在多半亏损的状态下，毎年入住中国的实际使用资金却仍呈现出逐年递增的趋势？据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损企业是山于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损,实质上是虚亏实盈。外商投资企业利用各种避税措施，來达到英税后利润最大化的要求，从H前的情况來看，外金的主要避税手段是转让定价,这要占到避税金额的60%以上,据保守估计,每年山

3、于金业“转让定价”避税使得国家税收损失达到300亿元［2］,可以说，转让定价是外商投资企业在华避税的最为广泛最直接也最普遍的方法。一、转让定价概念、表现及危害所谓转让定价，又称公司内部定价，是指跨国关联金业在内部交易屮即企业集团内部的母公司与子公司间、子公司与子公司间的交易中，利用各国税率的高低和税法的差异人为的抬高或压低交易价格，以达到减轻税负的一种方法［幻。从我国实际來看,转让定价主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场［4］。通过这样的操作，在华的外企容易形成账面上的亏

4、损，而将利润转移到税负低的国家、地区或转移到税负高的国家、地区以独占利润。通过这样的方式，外潇投资企业便可一举两得，既增加额利润，又减少了汇率风险。但对我国而言，其危害是相当严垂的。首先，侵犯我国的税收权益，外商投资企业的转让定价实质是侵犯我国的税收权益，这必定会损害我国的国家利益,造成税收的大量流失，侵蚀税基。其次，对屮方投资者的利益造成危害，转让定价干扰破坏了公平税负税收原则,使得正常的合乎营业常规的经背者与利用转让定价进行避税的经背者之间产生新的税负不公，对于与外商进行合资或合作的中方來说,转让定价将直接侵犯口己的利益。第三，对我国引进外资的

5、良好环境造成不良影响,转移利润造成了外商在华投资亏损面大的假象，有可能影响不明真相的外潇來华投资的积极性，从而影响我国的外资引进［5］。二、我国针对转让定价的反避税措施（一）、我国的相关法律法规措施随着我国改革开放步伐的加快，外商对我国的投资经骨将进一步增加，转让定价在我国一直是外金避税的朿要手段。从1991年开始，我国便进行了转让定价反避税立法工作。1991年4月9II,我国公布了《中华人民共和国外商投资金业所得税法》第旦_遂对外商投资一企业的转止定价作出了原则性规定。1992年10月发布了《关联企业间业务往來税务管理实施办法》，除了解除性的列举

6、了“关联企业”的八种具体情形外，还对关联交易的税务处理作了一些具体规定。1998年4月国家税务总局又发布了《关联金业间业务往來税务管理规程（试行）》，首次与国际上通常认定的标准和操作规程接轨。2001年实施的《税收征管法》第36条及其实施细则第51条至第56条屮规定了转让定价条款。2002年9月7日颁布的《屮华人民共和国税收征收管理法实施细则》中第灵遂规定了预约定价I办议制度。2001年9月，国家税务总局又出台了《关联企业业务往来预约定价的实施细则》对预约定价协议制度做了进一步解释与规定。2007年3月16H，第十屈全国人民代表大会第五次会议通过《

7、屮华人民共和国金业所得税法》屮第六章“特别纳税调整”进一步完善了针对转让定价的避税措施。山于外商•投资企业在华投资所运用的避税措施是转让定价，所以，我国一直不断加强反避税工作力度，完善转让定价税制的建设，形成了一整套包括法律、行政法规、部门规章等不同层次法律、法规在内的较为完整的法律体系。但是，即使我国一直针对性的进行这方面的反避税措施，从前面叙述到的情况屮可知，有近六成的外商投资企业仍然是利用转让定价來进行国际避税的。这从一个侧面也反映出，尽管我国最早进行的反避税措施是从转让定价方面进行的，但仍然存在一些函带解决的问题。（二）、我国反避税措施屮存

8、在的问题1、立法方面。虽然我国己在这方面的反避税工作中制定了相应的法律法规，且2007年新出台的《出华人民共和国企业所得税