关于发布_企业重组业务企业所得税管理办法_的公告.pdf

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1、全国中文核心期刊·财会月刊□示例八：境外盈利弥补境内亏损时，境外已缴税额的处理该2000万元均属于该居民企业2010年取得的股息，就该股息被扣缴的预提所得税以及该股息间接负担的由境外子金额单位：万元公司就其2008年、2009年度利润缴纳的境外所得税，均应按境内境外营境外已抵免结转以后年项目规定的适用条件在该居民企业2010年应纳我国企业所得税企业业机构纳税额限额度抵免余额税率25%30%---中计算抵免。（可参见例三中“C2公司税额的计算”）第一年利润-10010030030（2010年7月2日印发）第二年利

2、润100100302535国家税务总局公告2010年第4号分析：第一年：应纳税所得额＝-100＋100＝0，抵免限额为0，境外已缴税额结转下一年度抵补余额为30万元。关于发布《企业重组业务第二年：应纳税所得额＝100＋100＝200万元当年境外所得税税额=30万元抵免限额=200×25%×100÷200=25万元（＜30万元）企业所得税管理办法》的公告实际抵免境外所得税额=25万元留待以后结转抵免税额=30-25+30=35万元示例九：实际抵免境外税额的计算现将《企业重组业务企业所得税管理办法》予以发布，自以示

3、例三对A公司计算的可抵免境外负担税额及示例2010年1月1日起施行。七对其计算的境外所得应纳税总额和境外税额抵免限额为本办法发布时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部例，计算其当年度可实际抵免的境外税额。国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的（1）甲国通知》（财税［2009］59号）特殊税务处理，企业没有按照本办可抵免境外税额=直接税额225万+间接负担税额912.5法要求准备相关资料的，应补备相关资料；需要税务机关确认万=1137.5万元的，按照本办法要求补充确认。2008、2009年度企业重

4、组业务抵免限额=744.5万元（＜1137.5万元）尚未进行税务处理的，可按本办法处理。当年可实际抵免税额=744.5万元附件：可结转的当年度未抵免税额=1137.5-744.5=393万元企业重组业务企业所得税管理办法（2）乙国可抵免境外税额=直接税额300万+间接负担税额第一章总则及定义1291.25万=1591.25万元第一条为规范和加强对企业重组业务的企业所得税管抵免限额=1010.5万元（＜1591.25万元）理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《税法》）当年可实际抵免税额=1010.5万

5、元及其实施条例（以下简称《实施条例》）、《中华人民共和国税收可结转的当年度未抵免税额=1591.25-1010.5=580.75征收管理法》及其实施细则（以下简称《征管法》）、《财政部国万元家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通（3）当年度可实际抵免税额合计=744.5+1010.5=1755知》（财税［2009］59号）（以下简称《通知》）等有关规定，制定万元本办法。再以此例按《通知》第十二条所列公式计算A公司2010第二条本办法所称企业重组业务，是指《通知》第一条年抵免境外所得税后应纳所得税额

6、为（假设A公司没有适用所规定的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、税法规定的有关设备投资抵免税额等优惠）：合并、分立等各类重组。境内外应纳所得税总额-当年可实际抵免境外税额=第三条企业发生各类重组业务，其当事各方，按重组类18000×25%-1755=2745万元型，分别指以下企业：（一）债务重组中当事各方，指债务人及示例十：境外分支机构纳税年度的判定债权人。（二）股权收购中当事各方，指收购方、转让方及被收某居民企业在A国的分公司，按A国法律规定，计算当购企业。（三）资产收购中当事各方，指转让方、受

7、让方。（四）合期利润年度为每年10月1日至次年9月30日。并中当事各方，指合并企业、被合并企业及各方股东。（五）分分析：立中当事各方，指分立企业、被分立企业及各方股东。该分公司按A国规定计算2009年10月1日至次年9第四条同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理月30日期间（即A国2009/2010年度）的营业利润及其已纳原则，即统一按一般性或特殊性税务处理。税额，应在我国2010年度计算纳税及境外税额抵免。第五条《通知》第一条第（四）项所称实质经营性资产，示例十一：境外股息所得在我国计算抵免的时间是指企业用

8、于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关某居民企业的境外子公司于2010年5月1日股东会决的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和技定，将分别属于2007年、2008年的未分配利润共计2000万术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。元分配。第六条《通知》第二条所称控股企业，是指由本企业直分析：接持有股份的企业。2010．9上旬·77·□□财会月刊·全国优秀经济期刊第七条《