财政总预算会计扩展问题探讨.doc

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1、财政总预算会计扩展问题探讨摘要：随着市场经济体制的不断完善、政府职能的转换和财政预算改革的不断深化，现行财政总预算会计从只反映政府预算执行情况，扩展到又反映政府受托责任的履行情况。文章从财政总预算扩展后的名称，与其他会计的关系，扩展的必然性和相关内容的会计处理等方面对财政总预算会计扩展问题进行了探讨。关键词：财政总预算会计扩展政府总会计我国1998年1n1日起执厅的预算会计制度，是以财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计为二大主枝体系的预算会计制度，它对于加强各级政府预算和单位预算的管理起到了积极作用，有许多可圈可点Z处。随着我国

2、社会主义市场经济体制的不断完善和财政预算管理制度改革的不断深化，现行的预算会计制度体系显得越來越不适应。我国预算会计应如何进行改革，理论界和实务界开展了很多令益的探讨，逐步形成预算会计应改变为政府会计的共识。政府会计的会计体系应包括政府总会计、行政单位会计和事业单位会计，政府总会计应在现行财政总预算会计的基础上扩展形成，行政单位会计和事业单位会计也应当按照政府会计的要求作相应的改变。仅就财政总预算会计扩展为政府总会计的相关问题进行探讨。一、政府总会计及其与其他会计的关系政府总会计是各级政府通过财政部门以货币为主要计量单位，对政府预算的

3、执行情况和政府受托责任的履行情况进行连续、系统、完整的核算和监督的宋观会计。政府总会计的会汁主体是经济、政治、文化、社会、人口利地域意义匕的一级政府，不是狭义的政府机关，也不是财政机关，不是上一级政府，也不是下属各级政府。根据我国的政权结构和行政区划，会计主体应分为中央、省、市、县和乡镇五级。政府总会计的会计对象，包括政府预算的执行情况和政府受托贵任的履行情况两人方面。财政总预算会计是备级政府财政部门核算和监督政府预算执行情况的宏观会计。政府总会计•与财政总预算会计相比，会计主体是相同的，都是i级政府，但会计对象扩大了，山核算和监督政

4、府预算执行情况的一个方面，扩大为包括核算和监督政府受托责任履行情况的两大方面。财政总预算会计的核算仅限于一般预算、基金预算和债务预算的预算收支情况，而政府总会计则在此基础上，增加J'预算外资金的预算收支悄况等包括在综合预算屮的所有内容：财政总预算会计核算的资产内容包括财政性货币资金、有价证券和政府预算执行中形成的债权等，而政府总会计要在此基础上，延仲到一级政府履行责任涉及到的所有债权和长期资产，如政府贷款、I占I定资产、无形资产和政府投资资产等;财政总预算会计只核算执行预算所涉及的负债,而政府总会计要在此基础匕核算一级政府履行责任过程

5、屮涉及到的所有负债，如一级政府所有的内债、外债，内债应包括欠发教师工资、欠发社会保险金、未支付的政府赔偿、各行政单位的违规欠债等；财政总预算会计核算的净资产包括i般预算结余、基金预算结余、专用基金结余和预算周转金等，而政府总会计要在此基础上核算与履行政府责任有关的各种净资产和权益。行政单位会计是一级政府所属的行政单位在其政务活动屮预算的执行悄况进行核算和监督的单位会计。政府总会计与行政单位会计是资金管理上的隶属关系，行政单位开展政务活动耗费的资金都应山政府总会计根据预算供给，行政单位的固定资产在行政单位会计核算和监督的同时，政府总会计

6、也应进行核算和监督，以便在政府总会计屮全面反映一级政府的固定资产情况和对行政单位政务活动保障的物质手段。政府总会计向行政单位的拨款支出数与行政单位会计收到的拨款收入数应当一致,政府总会计反映行政单位固建资产的増减变动及余额与行政单位会日反映的同定资产的増减变动及余额应当…致。巾业单位会计是一级政府投资兴办的、不具令国家管理职能、不进行物质资料生产、不以背利为H的的国有菲营利组织,对预算的执疔屮自身发生的各项经济业务，进行核算和监督的单位会计。政府总会计与爭业单位会计也存在资金管理上的隶属关系。山于事业单位在事业活动屮能够取得专业业务收

7、入、经韩收入等，所以政府总会计只对寄业单位进行补助性拨款。窃业单位的尚定资产、无形资产和对外投资在窃业单位会计核算和监督的同时，政府总会计也应进行核算和监督，以便在政府总会计屮全面反映一级政府的长期资产。政府总会计向事业单位的补助拨款支出数与事业单位会计收到的补助拨款收入数应当一致，政府总会计反映爭业单位长期资产的增减变动及余额与申业单位会计反映的长期资产的增减变动及余额应当一致。政府总会it与企业和其他会计主体的关系主要表现为政府对具投资所形成的产权关系和对其补助拨款所形成的扶持关系。政府对金业和其他会计主体的投资，政府总会计不但要

8、作支出记录，还要作产权的记录，政府总会计产权的记录应与接受投资单位所作的国有权益记录…致。政府对金业和其他会计主体的拨款补助政府总会计作支出记录。二、财政总预算会计扩展为政府总会计的必然性市场经济体制下，为了加强政府的宏