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时间:2017-12-06
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1、巧用案例研究现金流量表编制公式 【摘要】现金流量表的编制方法有多种,公式法是其中的一种,这种方法因为不用调整分录,其优势可显易见。但有些项目却很难理解。文章以“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”为例,对公式法编制现金流量表的原理及计算公式的理解进行分析,以便更好地利用公式法编制现金流量表。【关键词】公式法;现金流量;案例分析一、公式法编制现金流量表的原理7现金流量表是指为了总括反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动的情况,按收付实现制汇总企业的现金及现金等价物等要素信息的
2、动态报表。现金流量表的信息能够反映企业的经营、资金运用、偿付能力等情况,为债权人、投资者、管理者、政府部门提供相关信息。现金流量表的编制程序包括工作底稿法和T型账户法等,公式法是其中之一。其原理是:通过分析资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其他相关资料,得出现金流量表中各项目的计算公式。在实际工作中,许多公式都是在注册会计师教材公式基础上又把这个公式具体细化,但不管采用什么方法,万变不离其中,原理是一样的。当公式较多的时候,要去机械性记牢这些公式,就有一些困难,所以在这里,我们巧用一些案例,由浅入深进行分析,帮
3、助我们理解消化,加强记忆。二、“销售商品、提供劳务收到的现金”分析在注册会计师教材中,其公式为:销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收账款本期增加额(期末余额-期初余额)±特殊调整项目。案例1:假设长宏有限责任公司2月份应收账款期初余额为200000元,为应收账款计提的坏账准备为2000元。本期销售库存商品100000元,增值税17000元,除此之外没有其他的业务。①假设本期的销售业务本
4、期收到转账支票,根据进账单和发票等原始凭证,做会计分录如下:借:银行存款117000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)17000分析:从账面上我们可以看到,此项业务应收账款没有变化,本期只有销售的现金流入为117000元,从公式中可以看出,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”=100000+17000=117000(元)7②如果本期的这笔销售没有收到银行存款,而是做为欠款,计入应收账款,那么会计分录如下:借:应收账款117000贷:主营业务收入1
5、00000应交税费——应交增值税(销项税额)17000分析:从账面上看,此项业务没有现金的流入,应收账款的账户增加了117000元,余额=(200000-2000)+117000=315000元,从公式中可以看出,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)=100000+17000+(198000-315000)=0(元)③承接案例1-②,如果按照应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提比例为1%,企业在期末关于应收账款计提了1170元,会
6、计分录如下:借:资产减值准备1170贷:坏账准备11707分析:同样没有现金的流入,但是本期计提的坏账准备是公式中的特殊事项,是应收账款贷方对应的账户,而这个账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户,所以应作为减项处理,应收账款=315000-1170=313830元,从公式中可以看出,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)-特殊调整项目=100000+17000+(198000-313830)-1170=0(元)④承接案例1,
7、如果3月份又卖出库存商品50000元,增值税为8500元,货款同样没有收到,作为应收账款处理,其会计分录为:借:应收账款58500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500据此计提坏账准备585元,会计分录如下:借:资产减值准备585贷:坏账准备585分析:在本期中,没有现金流入,应收账款期初=313830元,应收账款期末=313830+58500-585=371745元,从公式中可以看出,销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额(
8、期初余额-期末余额)-特殊调整项目=50000+8500+(313830-371745)-585=0(元)⑤承接②,如果除了这笔销售业务,本期还因为债务重组用库存商品换入一笔应收账款80000元,会计分录如下:借:应收账款80000贷:库存商品68376应交税费——应交增值税(销项税额)116247分析:本期中没有现金流入,应收账款期初=198000元,应收
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