出纳税务重点知识.doc

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1、·175·第9章“学无止境”——出纳税务知识对于一个从事财务管理工作的人来说，“税”无时无刻不在身边，纳税管理是企业经营管理的重要组成部分。可是有时最熟悉的东西又可能是最陌生的，这句话是不无道理的，“税”对于一个财务工作者是至关重要的。9.1了解增值税增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。9.1.1增值税概述1

2、．增值税概念增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值或商品附加值为征税对象的一种流转税。增值税是国际上公认的透明度比较高的“中性”税收，它不仅有利于组织财政收入，而且有利于鼓励企业按照经济效益原则选择最佳的生产经营组织形式，也有利于按照国际惯例对出口产品实行彻底退税，增强本国产品在国际市场上的竞争力。2．增值税特点（1）自2009年1月1日起执行，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据

3、为规定的组成计税价格。（2）代销寄售物品、死当物品、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品：暂按简易办法依照4%。（3）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。3．增值税纳税人由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准，如图9

4、-1所示：·175·图9-1增值税纳税人4．增值税征收范围增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。9.1.2增值税的税率增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度，如图9-2所示：·175·图9-2增值税税率表9.1.3增值税应纳税额的计算增值税计算公式：如图9-3所示：·1

5、75·图9-3增值税计算公式例题1：某超市为增值税小规模纳税人，2010年4月零售粮食、食用油、各种蔬菜水果取得收入51500元，销售其他商品取得收入20600元，为某厂商提供有偿的广告促销业务，取得收入30900元，食品过期损失金额1030元，计算4月应纳增值税【解答】应纳增值税=（51500+20600）/（1+3%）=2100元9.2了解消费税消费税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税人是我

6、国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。9.2.1消费税概述1．消费税概念消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口的特定消费品所征收的一种税。消费税属于中央税。消费税纳税义务人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人。2．消费税特点消费税是以应税消费品为课税对象的一种税，在应税产品的选择、税率的设计等方面，与其他流转税相比具有以下特点，如图9-4所示：图9-4消费税特点3．消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。·1

7、75·所谓“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业，其他企业和行政单位，事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；所谓“个人”是指个体经营者及其他个人。所谓“在我国境内”是指应税消费品的起运地或所在地在我国。9.2.2消费税的税率消费税的征收范围包括了五种类型的产品：第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等，如图9-5所示：消费税税目税率（税额）表税目征收范围计税单税率（税额）一烟1甲类卷烟45%2乙类卷烟包