利润分配审计案例学习方法1、前期准备（1）查看《企业会.ppt

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1、案例二申泽股份有限公司利润分配审计案例学习方法1、前期准备（1）查看《企业会计制度与企业所得税法规差异分析》文件（“相关法规”）,结合会计制度和会计具体准则复习《中级财务会计》中关于利润分配业务的会计处理目的：熟悉应税利润的确定和计算、利润分配的顺序及相关会计处理，为理解案例的实质性测试做准备2021/10/61审计案例研究（2）查阅《审计》（CPA）中关于损益形成与利润分配循环内部控制的内容目的：了解利润分配业务中内部控制的关键控制点，为理解案例的控制测试做准备。2、实际操练模拟为审计项目组成员介入申泽股份有限公司利润分配审计目的：熟悉利润

2、分配审计的程序及方法，积累审计实践经验3、总结心得损益形成过程中的主要错弊情形及审计方法目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力2021/10/62审计案例研究学习重点明确利润分配业务特定的审计目标及重要内容利润分配业务的测试过程2021/10/63审计案例研究一、预备知识应税利润（应纳税所得额）的计算——税前调整事项利润分配的顺序2021/10/64审计案例研究二、案例介绍（一）案例背景1.审计人景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。2.被审计人申泽股份有限公司（外资企业）。主营业务为制造、加工、

3、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。2021/10/65审计案例研究（二）案例内容1、利润分配的控制测试比较健全方面：利润分配方案的制定程序；利润的分配顺序符合规定；设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。存在的主要问题：财会部门未能对利润分配进行较严格的控制；缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度；存在不按顺序进行利润分配的问题。2021/10/66审计案例研究2、利润分配的实质性测试复算利润分配各项目核对复算结果与相关账户分析漏缴税金虚增或虚减会计利润、应税利润和税后利润2021/10/67审

4、计案例研究（1）税前分配利润问题的审查审阅“利润分配”明细账查阅股东情况及利润分配方案初步测算利润分配各项目差异分析并查阅相关凭证问题1：税前向优先股股东和控股子公司羽丰公司分配投资利润——转移母公司利润，漏交所得税2021/10/68审计案例研究审阅“利润分配——未分配利润”明细账账证核对借项300万元无相应记账凭证，摘要“弥补亏损”追查以前年度利润分配情况问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损，漏缴所得税2021/10/69审计案例研究审计调整——共补缴所得税198万元（60025%）借：所得税费用1500000贷：应交税费——应交

5、所得税15000002021/10/610审计案例研究（2）不按规定确认应税利润的审查计算确定的问题永久性差异：超标准业务招待费；（调增，计税）违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税）超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税）公益性、非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税）国库券利息收入；（调减）研发费用加计扣除。（调减）2021/10/611审计案例研究调整应税利润：调整额=17.5+7+35+6+20+5-2-50=38.5（万元）借：所得税费用96300贷：应交税费——应交所得税963002021/10/612审计

6、案例研究（3）利润分配项目不真实问题的审查审查分析“应付职工薪酬——职工奖励及福利”明细账户增加异常税后利润分配额计算有误；分配比例不正确；由其他方面转入。逆查“其他应付款——待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入2021/10/613审计案例研究初步推定：“待决应付款”是为了隐匿材料的成本贷差，最终目的是为了扩大公司福利和增发奖金2021/10/614审计案例研究审计调整借：应付职工薪酬——职工奖励及福利1200000贷：以前年度损益调整1200000借：以前年度损益调整396000贷：应交税费——应交所得税396000借：以前年度损益调

7、整804000贷：利润分配——未分配利润804000借：应付职工薪酬——职工奖励及福利600000贷：材料成本差异600000借：所得税费用150000贷：应交税费——应交所得税1500002021/10/615审计案例研究3、调整并审定利润分配表中的构成项目借：盈余公积——法定盈余公积4555800——任意盈余公积6833700贷：利润分配——提取法定盈余公积4555800——提取任意盈余公积6833700借：应付股利——羽丰公司2277900贷：利润分配——应付股利2277900借：应付股利——银梦公司3644600贷：利润分配——应付股

8、利36446002021/10/616审计案例研究三、案例分析1、利润分配审计有其特定的审计目标——本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配2、核查应税利润的