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1、伽叨,,财侧经济》年第,期云电子商务条件下的关说理讼和政策研究史达朱荣内容提要本文首先讨论了电子商务对关税的挑战,分析了何种电子商务的运作形式,然后详会对关税的征收产生影响细介绍了成员时电子商务归类的不同看法和理由,并讨论了美国提倡电子商务零关税的原因,最后就电子商务关税中最核心的关税征收的基本原则和具体实施。的技术平台这两个问题进行了探讨关健词电子商务关税国际贸易,、、经济学博,作者简介史达东北财经大学电子商务学院副院长副教授士,东、,朱荣北财经大学会计学院讲师管理学博士研究生一一侧州一中图分类号
2、文献标识码文章编号。、。现行的税收制度建立在传统的生产贸易方式的基础之上并与之相对应而有别于传统商务的电子商务的出现,已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适用于电子商务经济。本文将。主要从关税的角度出发来探讨这一问题、一电子商务对关税的税收原则和墓本概念的挑战电子商务的出现对关税的征收产生了多方面的影响,这主要体现在以下四个方面。,。,。而交易地点难以确定在传统贸易方式下关税的管辖权是以地理界限为基础的在电子,因为买卖双方在虚拟的空间中进行交易,所商务环境下以很难甚至无法确定交易人所在地和交易,
3、。,海发生地从而使确定应由何国政府的税务机构向何人征收税款变得难度很大在这种情况下关难以对交易活动进行跟踪,无法确定交易人所在地和交易发生地,因而关税征收工作面临着相当大。的挑战海关难以获得全面准确的交易信息和文件。关税征管离不开对国际贸易单证的审查。根据规定,所有这些记录都要。,,以书面形式进行保存但是在电子商务环境下随着信息技术尤其是互联,、,,网的普及和运用国际贸易双方可以通过网络进行商品的订购货款的支付如果是数字化商品还可以直接通过互联网进行交付。随着人们对网络的不断接受和认可,经济活动的无
4、纸化程度越来越高,,比、、、、。各种票据如订单发票装箱单销售合同销售凭证等都可以以电子形式存在传统关税征收工作所依赖的书面文件不断减少,而电子凭证可被轻易修改却难以留下线索,导致常用的审计方法难以适用,传统的凭证追踪审计也失去了基础。。,。传统的常设机构标准难以适用所谓关税通常是指由进口国海关对进口商征收的税收在这里,就有一个对进口商进行界定的问题。在现有国际税收制度下,该进口商在进口国应当有常设机构。传统上,。以营业场所为标准来判断是否设立常设机构电子商务对此标准提出了挑战在和联合国税收协定范本中
5、,常设机构是指一个企业进行全部或部分营业的固定场所。只要缔约国一方居民在另一方进行营业活动,有固定的营业场所,如管理场所、分支机构、办事处等,便构成常设机构存在的条件。但是该标准在电子商务环境中却难。比如,假设甲公司在以适用国的管辖权范围内拥有一台服务器,并通过该服务器开展企业经营活动,但甲公司在国并没有,实际的营业场所那么是否可认为甲公司在国设立了常设机构呢美国作为世界最大的技术出口国,为了维护其居民税收管辖权,认为服务器不构成常设机构而澳大利亚等技术进口国则认为。其构成常设机构。。税收管辖权面临
6、冲击电子商务的发展将会弱化来源地税收管辖权企业可以通过互联网来进行国际贸易活动,交易双方通过网络和连接双方的服务器,就可以进行数字化商品的买卖活。,,,、动而我们知道服务器上不仅仅包含交易信息还记录了大量的其他信息比如访问量情况搜索,,,。引擎的使用情况等等因此买卖双方的交易行为很难被分类和统计交易双方也很难认定互联,,,网的出现使得交易活动和服务突破了地域的限制提供交易和服务一方可能相距万里所以在这种背景下,各国如何判断关税收人的来源地将不可避免地产生众多争议。、二国际上对电子商务条件下关税政策的
7、研究与态度鉴于上述问题,一些发达国家和地区以及国际性组织已经对电子商务的关税问题进行了深人、,已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规,广泛的讨论和研究一些国家和国际性组织已。。就电子商务税务政策形成了框架协议并确立了一些原则具体而言有以下几方面一美国。、。,这一问题首先是由美国提出的美国是电子商务应用最早普及率最高的国家到目前为止美,国已颁布了一系列有关电子商务的税收法规其主要内容是免征通过互联网交易的无形产品、“”。如电子出版物软件等的关税暂不征收或称为延期征收国内网络进入税美国一直主张永。
8、久性地对电子商务禁止征收关税,“”从表面上看美国以对电子商务征税会阻碍这一新兴事物的发展为理由主张电子商务零关税政策,但事实上,美国政府和企业的真实目的是要通过零关税政策进行全球电子贸易扩张。因为。目前在世界上从事电子商务活动的公司中美国企业占绝大多数和主要份额值得注意的是,美国作为电子商务最为发达的国家,在世贸组织的部长级会议的筹备过程中并。,没有特别突出地强调电子商务并极力推动开展有关电子商务多边规则的谈判但是美国在电子商务问题上利益不会因此而受到影响。因为,美国
