关于谨慎性原则在会计中应用研究

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1、关于谨慎性原则在会计中应用研究　　【摘要】文章从谨慎性原则的概念要求、遇到的问题、应用状况以及建议进行阐述，以使谨慎性原则在我国会计实务处理中能够得到有效的应用。【关键词】谨慎性原则会计工作运用一、谨慎性原则的概念与基本要求（一）谨慎性原则又称稳健性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度，也就是说，凡是可以预见的损失和费用都应予以记录和确认而没有把握的收入则不能予以确认和入帐。谨慎性原则的提出，一是因为在企业的经营活动中存在着大量的不确定因素，会计人员不得不经常面对并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计；二是因为企业是一个独立的商品生产者和经营者，它负有以自己的收入抵偿

2、自己的耗费并保证企业顺利，稳定发展的责任；三是因为企业面临着一个有风险的市场，企业必须谨慎地处理一切经济业务，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地。5（二）谨慎性原则的基本要求。我国《企业会计准则》中规定：会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，不得计提秘密准备。我国会计规范中关于谨慎性原则有以下几个要求（1）谨慎性原则存在的基础是不确定性。所处理的是“可能发生”的事项。（2）对各种可能发生的事项，特别是费用和损失，在会计上确认和计量标准是“合理核算”，对可能发生的费用，负债既不视而不见，又不计提秘密准备，而对“合理”的判断则事实上取决于会计人员的职业判断。

3、（3）运用谨慎性原则的目的在会计核算中充分估计风险的损失，避免虚增利润，虚计资产，保证会计信息的决策有用性。二、谨慎性原则在企业运用中遇到的问题（一）有些会计处理过于谨慎。如，或有事项准则，由于或有事项的结果是否发生具有不确定性，在会计处理中，总是尽可能高估负债低估可能的资产或利润。因此，对或有资产不予确认，一般也不披露，而对于或有负债虽不确认，但只要可能发生，均在附注中披露，这样的规定显得过于谨慎了，应该要保护适度稳健，也不可过于偏激或过于保守，最好能将其标准化或规范化。（二）有些项目不需要体现谨慎性原则，如坏帐准备的计提范围，笔者以为面太宽，不应包括应收票据，因为银行承兑汇票，其发生

4、坏帐的可能性为零，即使是商业汇票，其坏帐发生的可能性也比应收帐款小的多。（三）对企业的某些滥用会计估计以多提资产减值准备的行为难以规避。由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后期并不一定稳健。5（四）会计人员自身素质问题及主观臆断失误。会计人员本身的素质是影响谨慎性原则运用的内在因素。由于谨慎性原则是对不确定性因素的审慎反应，在运用过程中，需要会计人员深入理解各种会计核算方法，同时要有较开阔的视野把握金融企业外部环境的变化。（五）谨慎性原则在企业会计核算中的运用。会计核算中谨慎性原则的运用，体现在《制度》和具体会计准则的诸多方面，下面举例说明：1.发出存货计介方法的选择。

5、存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法，有先进先出法，后进先出法，加权平均法，移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期接近当期水平，减少利润中水分，期未存货价值偏低，体现了谨慎性原则。2.固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平速折旧法和加速折旧法两大类。若企业选用加速折旧法计提固定资产折旧，则可使企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，等于取得了一笔无息贷款，又可使投入的资金尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。53.计提资产减值准备。《制度》第51条规定：“企业应当定期或至少于每年年度终了，对呼项资产进行全面检

6、查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值，企业必须计提八项准备，分别是委托贷款减值准备，应收帐款坏帐准备，短期投资跌价准备，存货跌价准备，应收帐款坏帐准备，短期投资跌价准备，存货跌价准备，长期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备和在建工程减值准备。企业对其所拥有的资产计提减值准备。一方面可以改善资产质量，避免企业虚列资产，使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况，另一方面计提资产减值准备，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。4.设置资本公积准备项目。《制度》规定：对于因接受捐赠而持有的非现金资产，对外投资采用权益法核算

7、时，因被投资单位增资扩股，接受捐赠等原因引起本企业享有被投资单位所有者权益增加时，暂不确认为普通权益，而计入资本公积金准备项目，待非现金资产或长期股权投资处置后，才将实现的收益收入一般公积项目。三、进一步完善谨慎性原则的建议（一）推行谨慎性原则的建议。由于谨慎性原则贯穿于会计工作各方面因此涉及各方利益关系，谨慎性原则的运用会减少企业利润，在一定程度上会减少国家财政收入，有关部门应加强对谨慎性原则运用的监管，在非上市公司执行谨慎性原则