本量利研究在医院审计评价中应用

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1、本量利研究在医院审计评价中应用　　摘要：本量利分析，是成本、服务量、结余分析的简称。它是以成本形态分析为基础，根据医疗服务量、价格、成本、结余之间的内在联系，计算医疗服务保本点和结余的一套分析方法。本量利分析是对业务量、成本、利润之间的依存关系进行的分析。就医院而言，其“量”一般为病人就诊人次或住院人数等的业务量，其“本”即为病人诊疗过程中所消耗的人力成本、材料及设备折旧、房屋折旧等费用，其“利”即事业结余并最终形成医院的事业基金和福利基金。关键词：本量利分析固定成本变动成本绩效管理审计评价中图分类号：F239文

2、献标识码：A文章编号：1004-4914（2013）03-191-02在医疗卫生改革中，通过开展审计评价，不仅能给决策层提供有价值的参考数据，满足医院管理的需求，同时也是提升审计水平的一条有效途径。在审计评价中，用本量利模型，来解析医院绩效管理，有着它独有的功能。近年来，笔者所在的青岛大学医学院附属医院在审计评价工作中，运用本量利分析方法，评价医院的绩效管理，收到了非常好的效果。5本文采用某医院2006年—2010年数据资料。方法如下：一、成本性态划分及分析成本性态分析是进行本量利分析的前提，科学划分医院固定费用

3、与变动费用，是确保分析效果质量的保障。医疗服务成本按成本性态可分为固定成本和变动成本。固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间内总额保持相对稳定的成本。而变动成本则是指在特定的业务量范围内其总额随业务量变动而正比例变动的成本。而在实际工作中，医院不同于企业的产品生产，因服务对象病情个体差异很大，治疗方式不同，难以对门诊人次及住院人次测算出固定成本和变动成本。另一方面，医院的成本核算目前还不能按病种和住院进行成本核算，只能以医院业务收支明细表为基础，将医院视作一个整体来划分固定成本和变动成本。1

4、.固定成本项目。人员经费：由基本工资、津贴、社会保险、工会经费、公积金、住房补贴构成。折旧费：按固定资产原值按一定比率提取的固定资产折旧费。租赁费：医院租用外单位固定资产所支付的租金。2.变动成本项目。奖金：按照医院科室成本核算，发放给职工的奖金。5药品材料费：包括药品费、原材料、卫生材料、其他材料、低值易耗品。办公业务费：包括公务费、业务费、修缮费、业务招待费、其他费用等。这些费用尽管其支出数额不是随业务收入的幅度按比例增加，也应视作变动成本。二、工作量的确定医院工作量是门诊业务量和住院业务量的总和，医院业务量

5、的科学测定，是本量利分析最难解决的问题，因为医院的产出是特殊的医疗服务，而不是成型和规范的产品。而门诊人次与住院床日因其流程不尽相同，工作量不能直接合并计算，所以现实比较可行的办法就是从经济价值实现的角度，将门诊人次平均收费水平与住院床日平均收费水平进行换算，然后将门诊人次换算成平均住院床日，再将换算后的门诊工作量与住院工作量相加得出医院总工作量。根据表1，按照经济价值实现的比率换算率形成表2。以2010年为例：综合工作量=63936（折算后的门诊工作量）+162723=226659。单位工作量收入=（38323

6、557+97536568）/226659=599.4单位变动成本=76359453/226659=336.89三、边际贡献率的计算5边际贡献又称边际收益、贡献毛益，是指医院的业务收入减去变动成本的余额。该指标反映医院的盈利能力。边际贡献率是边际贡献占业务收入的百分比。反映每100元业务收入所提供的边际贡献。计算公式为：边际贡献率=边际贡献/业务收入×100%。以2010年为例：边际贡献=599.4-336.89=262.51边际贡献率=262.51/599.4=43.8%四、保本点的计算保本点又称盈亏分界点，是指

7、使医院恰好达到保本状态的服务量或业务收入总额。即医院业务收入扣除变动成本后所得的边际贡献，恰好抵偿固定成本使医院处于不盈不亏时的服务量或业务收入。保本点业务收入的计算公式为：保本点业务收入=固定成本÷边际贡献。保利点是指实现目标需达到的业务收入。以2010年为例：2010年保本点工作量=45839188/262.51=1746182010年实际工作量较保本工作量差异=174618-226659=52041，实际工作量大于保本工作量。五、体会5通过近几年的具体实践，本量利分析在审计评价中已经成为一项必不可少的内容，

8、其对评价医院管理有着举足轻重的作用。首先，本量利分析可以在医院实施目标责任过程中，使医院的经济目标和经济责任层向科室甚至是个人进行分解，便于医院有关各部门对科室核算及责任目标情况进行考核。其次，通过运用本量利分析，能对医院当前的经营状况进行全面深入的剖析，找出医院经营中亟待改进的方面，并为之提供改进的思路和方法，使医院在面对瞬息万变的市场情况时，能够作出快速有效的反应，将