《会计学》第5章金融资产(课件)(11-12)(2)(刘).ppt

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1、第5章金融资产9/16/20211刘锦妹主讲主要内容1.金融工具的及其会计业务分类2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算3.持有至到期投资的核算4.可供出售金融资产的核算9/16/20212刘锦妹主讲第1节基本概念及适用范围一、基本概念1、金融工具2、金融资产3、金融负债4、权益工具5、衍生工具在这些定义中，金融工具、金融资产、金融负债和权益工具是四个最基本的概念。9/16/20213刘锦妹主讲金融工具的概念能引起一个企业产生一项金融资产，又同时产生一项金融负债或权益工具的合约在潜在有利条件下与另一企业交换金融工具的权利在潜在不利条件下与另一

2、企业交换金融工具的责任现有权益和潜在权益9/16/20214刘锦妹主讲基本概念及适用范围1、金融工具——是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。金融工具是一项合同，即一项金融工具总要有对应的两方。金融工具不仅仅是金融企业才有，一般工商企业也同样存在。企业用于投资、融资和风险管理的工具9/16/20215刘锦妹主讲基本概念及适用范围如：甲公司乙公司发行公司债券债权投资（形成金融负债）（形成金融资产）再如：发行公司普通股股权投资（形成权益工具）（形成金融资产）形成合同对应双方9/16/20216刘锦妹主讲基本概念及适用范围金融工具分为

3、基本金融工具和衍生工具（1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应付款项、债券投资、股权投资等；（2）衍生工具包括：金融远期合同、金融期货合同、金融互换合同、金融期权合同、净额结算的商品期货等。9/16/20217刘锦妹主讲基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具现金支票股票债券远期合同期货合同期权合同互换合同9/16/20218刘锦妹主讲基本概念及适用范围4、权益工具——权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同

4、。注：权益工具不仅包括发行方的所有者权益，还包括持有方对该工具的投资（金融资产），所以不能认为权益工具等于所有者权益。9/16/20219刘锦妹主讲基本概念及适用范围5、衍生工具说明：这里直接称为“衍生工具”而没有使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品期货由于可能需要交割非金融资产而不属于金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工具的定义。9/16/202110刘锦妹主讲本章不涉及的范围（业务或内容）1、长期股权投资准则规范的股权投资（2号）2、股份支付准则规范的股份支付（11号）3、债务重组（12号）严格意义上讲，债务重

5、组实质上是金融资产和金融负债的终止确认，应当被涵盖于金融资产转移准则的核心内容中。目前保留单独的债务重组准则只是为了尊重已有的惯例。凡属于债权人向处于财务困境中的债务人作出让步的债务重组适用债务重组准则，其他债务重组适用金融资产转移准则。9/16/202111刘锦妹主讲本章不涉及的范围（业务或内容）4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）6、金融资产转移（23号）7、套期保值（24号）8、企业发行的权益工具（37号）（金融工具列报）目前主要由国有企业经批准进行的商品期货套期保值的内容等。在企业风险管理发展到一定层

6、次后，则涉及该准则的应用。该准则主要是以金融资产证券化为背景9/16/202112刘锦妹主讲本章不涉及的范围（业务或内容）9、租赁合同、保险合同的权利和义务（21号、25号、26号）说明：租赁合同以及租赁相关的应收、应付款也属于金融工具，其确认由租赁准则规范，但确认后的后续计量（如实际利率法摊销未确认融资费用等）则应当适用金融工具确认和计量准则。9/16/202113刘锦妹主讲金融资产和金融负债的分类（初始确认时）（一）（直接指定）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（包括交易性金融资产和交易性金融负债）；（二）持有至到期投资（金融资产）；

7、（三）贷款和应收款项（金融资产）；（四）可供出售金融资产（金融资产）；（五）其他金融负债。9/16/202114刘锦妹主讲金融资产和金融负债的分类（初始确认时）注意：（1）某项金融资产并非只能归属于一类。最初的分类方法是从监管者的角度看问题，现已逐步转换为管理层意愿的表达和风险管理的体现。在金融资产取得时即应确定其分类，并且提供书面文件支持。9/16/202115刘锦妹主讲金融资产和金融负债的分类（初始确认时）（2）企业可以为了风险管理的需要而将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但是应当符合一定条件，不能任意指定。9/16

8、/202116刘锦妹主讲有活跃市场无活跃市场债券股票