资金相关科目审计.ppt

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1、资金相关科目审计业务二部俞佳南一、与资金相关的主要科目库存现金货币资金银行存款其他货币资金短期借款银行借款长期借款(将于资产负债表日后一年内到期的列示于“一年内到期的非流动负债”)应收票据商业汇票应付票据二、货币资金(一)库存现金盘点中发现的白条如何处理？情形一：在会计期间发生的白条公司人员领用的尚未支用的备用金——其他应收款白条内容公司人员领用的已经支用的备用金——费用化或资本化借款性质的款项——其他应收款情形二：在资产负债表日后发生的白条对报表不产生影响，无需加以调整。例：审计小组对A公司2011年度财务报表进行审计，于2012年2月15日对库存现金进行盘点，发现实有现金数额与盘点日

2、账面应有金额少10万元，系存在三张白条，白条具体情况如下：公司员工赵某因个人原因预支工资2012年3月份的工资3,000元，申请日期2012年2月13日。房东王某开具的收据一张，列明是A公司2011年6-12月一处办公用房房租4,700元，收据日期是2011年12月15日。公司员工李某因业务需要前往外地出差申请预借差旅费50,000.00元，申请日期2011年12月29日。二、货币资金(二)银行存款和其他货币资金1.存款的主要分类活期存款：指单位有权随时支取或用于结算的款项。定期存款：人民币定期存款；外币定期存款。通知存款：在存款时不约定存期，并与银行约定存款支取时提前通知期限的一种存款

3、品种。协定存款：针对银行账户上经常留有大额资金的客户设计的存款种类。保证金存款：银行为客户出具具有结算功能的信用工具，或提供资金融通后，按约履行相关义务，而与其约定将一定数量的资金存入特定账户所形成的存款类别。2.不同存款在会计科目中的体现活期存款——银行存款一般定期存款——银行存款或其他货币资金定期存款已用作保证金的定期存款——其他货币资金通知存款——银行存款协定存款——银行存款保证金存款——其他货币资金3.上述各类型存款的对账形式和受限情况存款类别对账形式是否受限活期存款协定存款对账单，不发生业务则不提供月对账单；年度或半年度对账提供对账单。不受限定期存款未质押：开户证实书；已质押：

4、定期存单未质押：不受限；质押：受限通知存款对账单，不发生业务则不提供月对账单；年度或半年度对账提供对账单。未质押：不受限；质押：受限保证金存款对账单，不发生业务则不提供月对账单；年度或半年度对账提供对账单。自动销户。受限关于银行对账单的总结：除了定期存款外，其他类型的银行存款一般在年度或半年度均会向企业提供对账单，所以不存在余额为0故银行未提供对账单的情形。如果企业持有的是定期存单原件，则一般该项定期存款已经用于质押，应关注企业相应存在的表内或表外负债情况。4.针对存款所要执行的主要程序(1)取得对账单，完成两项核对任务任务一：取得包含资产负债表日余额的对账单与账面余额核银行未达：查看银

5、行期后入账情况对两者余额不一致时分析未达账项企业未达：分析调整例：A公司尾号1083的工行账户对账单余额为1,400万元，公司账面该账户余额为1,500万元。如果系企业收到客户的100万转账支票，企业已入账银行未入账：取得银行与该笔业务有关的回单和期后的对账单，证实该笔业务的真实发生。如果系银行已入账企业未入账：分析发现是公司支付了一笔已到货的设备款，那就相应调增固定资产，调减银行存款。任务二：抽取主要账户的若干个月对账单与该账户银行日记账进行逐笔核对(重点关注是否存在大额发生未在银行日记账中记录)例：A上市公司3月1日通过尾号2021的建行账户划给控股股东的子公司B公司1,000万元，

6、3月29日，B公司归还1,000万元。对账单有体现资金流动情况，但A公司该建行账户日记账没有反映，也就是说从账面无法得知A公司存在将1,000万元资金暂时拆借给B公司的情况。恰恰大股东及其附属企业占用上市公司资金是审计过程中需要特别关注的问题，并需要在关联方资金占用情况的专项审计说明中予以披露。如果公司开通了网上银行业务，需要抽取网上银行对账单与银行日记账进行逐笔核对。(2)银行函证银行函证的内容不仅限于存款，还包括借款、票据、信用证和对外担保等。公司应在询证函上盖章函证的形式要件审计人员应亲自前往银行函证，并在询证函上说明签字银行经办人员应签字或盖章，银行应在询证函上盖章(银行内部分工

7、非常明确，柜台只会对存款信息予以核实，信贷部门只会对借款、票据等予以核对)(3)凭证测试在做与银行存款有关的凭证测试时，重点应关注银行回单上注明付款人或收款人是否与账面反映一致。例：A公司账面反映收回B客户欠公司的应收账款350万元，审计人员查至银行原始单据时发现，付款人是C公司。假设经查：情形一：C公司欠B公司货款350万元，ABC签订了三方债权债务转让协议，由C公司清偿了B公司对A公司的欠款。情形二：A公司虚构了对B公司的销售形