审计第五章发给学生的课件.ppt

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1、第一篇审计与注册会计师职业第一章审计概论第二章注册会计师审计第三章注册会计师职业准则体系第四章职业责任与法律责任第二篇审计程序与技术第五章审计目标与审计计划第六章审计证据与审计工作底稿第七章重要性与审计风险第八章风险评估与应对第九章内部控制及其评价第十章审计测试中的抽样技术第十一章审计报告审计流程图计划阶段实施阶段报告阶段财务报表认定审计目标审计程序审计证据审计结论应用职业判断第五章审计目标与审计过程【大纲】1、审计总目标2、认定与具体审计目标3、审计过程与审计目标的实现【重点与难点】认定及其分类第一节审计目标审计目

2、标:在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果审计目标随审计环境的改变而改变查错防弊（至20世纪30年代）—验证报表真实公允性（至20世纪60年代）—降低信息风险（至今）注册会计师审计目标包括：1、财务报表审计的总目标2、各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标第一节财务报表审计总目标我国财务报表审计目标：在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告

3、编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。——中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第四章第25条（2010.11）注意事项：1、合理保证：审计只能提供合理保证而非绝对保证管理层可能有意不提供相关信息舞弊可能涉及静心策划和蓄意实施：管理层舞弊2、明确被审计单位管理层、治理层责任&注册会计师的责任财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任如果财务报表存在重大错报，而CPA通过审计没有发现，不能因为报表已经

4、被CPA审计而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。3、与管理层和治理层沟通：审计过程中，CPA向管理层提出调整建议，可以在不违反独立性条件下为管理层编制财务报表提供协助。CPA的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。管理层舞弊管理层舞弊——公司管理层为了自身或企业利益，蓄意公布误导性或虚假性财务报表掏空上市公司已成为损害上市公司质量的第一杀手:通过关联交易、资产重组掏空上市公司资金自1997年起，大股东美尔雅集团公司以出售资产、商标等名目，从上市公司

5、美尔雅（600107）直接提现5亿余元，而大股东拖欠上市公司3.76亿元巨款更是直接掏空上市公司资产1997年11月4日刊登的“美尔雅”上市公告书显示，集团公司及其子公司拖欠“美尔雅”款项总额超过了1.2亿元。而截止到1997年12月31日，集团公司对股份公司的欠款净额已达到了2.69亿元。募股资金到位一个多月的时间里，集团公司的欠款便翻了一番有余。　　更令人惊讶的是，一年后的1998年年报显示，大股东对“美尔雅”的欠款净额数达到39426.29万元，这一数字与“美尔雅”的全部募股资金39458.25万元仅差31.

6、96万元，这可以理解为：“美尔雅”从投资者那里拿来的近4个亿资金全部被大股东直接占用了，而留给股份公司的只有32万元。　　自此开始，“美尔雅”的应收款项便居高不下，最近三年来“美尔雅”对大股东的应收账款和其他应收款始终在3.68亿元以上，1999年更是创纪录地达到了5.18亿元，占股份公司净资产的58%。审计总目标内涵：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制会计政策运用是否符合相关规定会计估计是否合理会计信息是否可靠、相关财务

7、报表是否充分披露公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。经管理层调整后的财务报表是否与审计师对被审计单位及其环境了解一致财务报表列报、内容是否合理是否真实反映交易经济实质第二节具体审计目标一般地说，审计具体目标须根据被审计单位的管理层认定和审计总目标来确定一、管理层认定:指管理层对财务报表组成要素的确认、记录、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层认定与审计目标的关系：认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。存在或发

8、生完整性权利和义务估价或分摊表达与披露注册会计师财务报表管理当局认定（1）存在或发生认定存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报