我国企业内部审计制度发展探究浅谈

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1、我国企业内部审计制度发展探究浅谈　　【摘要】内部审计在公司治理中处于极其重要而又特殊的地位。传统的内部审计模式在严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益等方面发挥了巨大作用，但他们也不可避免地存在一些缺陷。本文从企业内部审计的职能以及审计模式入手，结合我国企业内部审计健康发展的限制因素，提出了完善与发展我国企业内部审计的对策。【关键词】内部审计职能模式选择限制因素一、内部审计的职能和作用分析内部审计扎根于企业内部，贯穿于本企业生产、经营、管理的各个方面及其全过程，对本企业整个运行管理机制实施适时、有效监督，促进加强管理、畅通政令、改善经营和提高效益发挥重要作

2、用。（一）内部审计是解决信息不对称的有效手段内部审计师对财务报告进行相对独立的审计，可对管理层的会计信息编报权力和充分披露进行约束，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。内部审计最有资格监督信息的真实性，其基本宗旨之一便是通过审计手段向有关部门或人员提供真实信息，既可降低信息不对称的程序，又可对代理人形成间接的约束，以利于减少“逆向选择”和“道德风险”的影响。8（二）内部审计是完善公司治理结构的重要措施一般而言，上市公司内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外

3、部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以降低审计风险和监管风险；潜在投资者对公司经营业绩和发展潜力的客观评估，以减小投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。（三）内部审计是创造公司价值的重要载体一方面，内部审计通过努力帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小于损失的减少时，公司价值增加。另一方面，内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其他职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上导致了组织价值的增加。（四）内部审计是管理当局实施宏观

4、调控的有效方法8管理当局是公司的经营管理者，对委托人的财产保值、增值负责。为了完成其受托责任，管理当局必须借助内部审计加强内部监督和管理。内部审计通过协助管理当局设计战略目标、编制年度预算、分析年度决算、完善组织机构、设计管理跨度、制定公司政策、建立公司文化等方面加强公司经营管理。二、我国内部审计的模式选择我国上市公司内部审计制度建立较晚，主要存在四种类型，各有利弊：内部审计机构隶属于董事会，向董事会负责，有利于保持内部审计的独立性和权威性；内部审计机构设置在监事会，此模式最大不足是内部审计不能直接服务于经营决策；内部审计机构隶属于总经理，可使内部审计接近经

5、营管理层，有利于为经营决策和提高企业经济利益提供服务，但对本级公司的财务和总经理的经济责任难以进行独立的监督与评价；内部审计机构隶属于财务总监，虽然从业务归口方面来看，可提高内审效力，减少审计风险，但有时会将内部审计等同于财务机构自身的内部稽核岗位，不利于实现审计目的。比较而言，第一种模式由于其领导级别最高，地位超脱，独立性最强，因而优于其他模式，应是我国上市公司内部审计的现实选择。三、制约我国企业内部审计健康发展的因素（一）内部审计的独立性受到限制内部审计必须具有相对独立性，8才能保证其工作的客观性和公正性。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表

6、现在其职权的授予行使上。目前我国大多数企业的内部审计和其他职能部门一样采用受领导层管理的模式。一方面这种模式能够充分显示出内部审计机构的地位，有利于管理层更好地作出决策。另一方面这一模式带来的缺点也是不容忽视的，内部审计机构的地位不明确，既要受到管理层的控制，又要对管理层进行监督，使得企业内部审计工作很难正常开展，内部审计机构难以发挥其真正的作用。（二）内部审计手段和方法不恰当目前很多企业不能及时根据企业总体目标的变化适时地调整内部审计的手段和方法，虽然目前已经从传统的财务收支审计扩展到了企业的经济效益审计、对领导干部的任期经营责任审计等，但实际上仍局限于以

7、“查错防弊”为主的合规、合法性审计，对企业的经济效益审计并没有达到预期的效果目标，对领导干部的任期经营责任审计也并没有发挥到真正的作用。审计目的没有达到“合理性、有效性”。同时由于审计水平的限制，审计方法也没有建立起集管理、技术评价等一系列新的方法为一体的审计体系，而局限于传统的查帐方法。（三）内部审计的工作范围过于狭窄内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。从内部8审计的定义不难看出内部审计的两种职能，即“监督职能”和“服务职能”。然而，由于我国内部审计设立的特殊背景，一开始就被错误地视为国家审计职能的延伸，

8、内部审计工作的重心便局限于财务收支的真实性和合规性审