刍议新会计准则下资本公积核算.pdf

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1、《经济师》2009年第4期●财会经济刍议新会计准则下资本公积核算●钟志雄摘要:我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本转为资本，债权人因放弃债权而享有股权的公允价值；可转换公司债券公积的核算内容进行了多次改革。随着新业务的不断出现和各项新的法持有人行使转换权利，按股票面值和转换股数计算股票面值总额差额；规制度的颁布，使资本公积科目出现了具有“损益性质”的“特殊来源”的专项应付款工程项目完工形成长期资产的部分；资本公积转增资本；支资本公积，很明显改变了资本公积最初设立时的“准资本性质”。新会计付与发行权益性证券直接相关的交易费用；企业将重组债务转增资本准则的出台在一定程度上改变了这

2、一现状，但仍未彻底解决资本公积科的，按股份公允价值总额与相应实收资本或股本的差额；股份有限公司目的核算中存在的一些问题，文章对此进行了分析并提出了相关建议。采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面关键词:资本公积新会计准则核算内容值总额与注销库存股账面余额的差额；购回股票支付价款低于面值总中图分类号：F233文献标识码：A额，按股票面值总额与注销库存股账面余额的差额。文章编号：1004-4914（2009）04-145-022.其他资本公积。核算内容包括：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日该投资的公允价值与账面价值的差额；资产一、资本公积的演变负债表

3、日，可供出售金融资产的公允价值高于或低于其账面价值的金资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度。我国从额；采用公允价值计量投资性房地产的，将作为存货或自用建筑物的房会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的核算内容进行地产转换为投资性房地产时，转换日转换资产的公允价值与账面价值的了多次改革。差额；采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，被投1993年7月1日实施的《企业会计准则———基本准则》中规定的资资单位除净损益以外所有者权益其他变动，企业按持股比例计算的应享本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等3项有的投资份额等。内容。三、新会计准

4、则下资本公积核算的存在问题1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括51.核算内容不一致。新会计准则中对投资性房地产的核算有如下规项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值定：将作为存货的房地产转换为投资性房地产和将自用的建筑物等转换和投资准备等。为投资性房地产的，在进行账务处理时，增加的投资性房地产和转销的2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》和以后的补充规存货或自营工程的公允价值与账面价值的差额若在贷方，则计入资本公定，对资本公积的核算内容作了较大调整，具体有资本（或股本）溢价、接积；若在借方，则计入公允价值变动损益。后者年终结账时转

5、入“本年利受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币润”科目，影响未分配利润。这样处理，虽然不会影响所有者权益的总额，资本折算差额和其他资本公积7项内容。其中其他资本公积包括资本公但由于在所有者权益的构成中，资本公积与未分配利润的具体用途是不积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。同的，最终会影响到企业不同投资者的利益。2001年12月出台了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂2.核算内容太复杂。根据新会计准则规定，持有至到期投资、可供出行规定》（财会［2001］64号），明确关联方之间的资产交易所产生的显失售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、

6、递延所得税资产、应付账款、公允的交易价格部分，设置“资本公积———关联交易差价”核算。应付债券、专项应付款、递延所得税负债、实收资本、库存股、所得税费用2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在等内容均涉及资本公积。在企业的创立、合并、增资、投资等组建或经营内的新的会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋过程中，资本公积的处理问题越来越多。随着经济变革，资本公积的核算同的企业会计准则体系正式建立。在新颁布的企业会计准则中，利得的内容会越来越庞大，范围也会越来越广，但准确度却越来越低。定义是：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有3.用途规定

7、不明确。旧会计准则规定，资本公积的用途有转增资本者投入资本无关的经济利益的流入。葛家澍（2000）将利得或损失的内容和弥补亏损两个，并明确规定“准备”项目不得直接转增资本。现行《公司划分为4种：偶发或非经营活动的收益（其他资本公积中的债务重组收法》规定资本公积不得用于弥补亏损，但新会计准则没有明确规定资本益或豁免的债权）；企业与其他主体间的非交换性资产转移（接受捐赠非公积的用途。新企业会计准则应用指南规定资本（股本）溢价