长期股权投资方法转换核算.doc

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1、长期股权投资核算——成本法与权益法的转换（一）成本法转换为权益法1.追加投资导致的原来不具有共同控制和重大影响，活跃市场无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，经追加投资对被投资单位具有了共同控制或重大影响。会发生五个方面的变化：（1）时间变化（2）投资额变化（3）持股比例变化（4）核算方法变化（5）被投资单位可辨认净资产公允价值发生变化会计处理时：首先对追加投资部分进行处理。追加投资入账，并将追加投资额与追加投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（按照追加投资比例计算）进行比较。前者大于后者不做处理，前者小于后者，作为营业

2、外收入处理。其次对原投资额进行处理。将原有投资额按照原持股比例与初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整留存收益；再次根据被投资单位可辨认净资产公允价值发生变化，净损益的变化导致的，按原持股比例作为留存收益调整，所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。2.减少投资导致的企业因处置部分长期股权投资导致对被投资单位不再具有控制的情况下，长期股权投资采用权益法核算。也会发生五个方面的变化：（1）时间变化（2）投资额变化（3）持股比例变化（4）核算方法变化（5）被投资单位所有者权益发

3、生变化会计处理时：首先对处置部分的长期股权投资账面价值进行处理。其次按照处置部分投资后的持股比例对长期股权投资的账面价值进行调整。按照处置部分投资后的账面价值与剩余持股比例对应初始投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较，前者大于后者不做处理，前者小于后者，调整留存收益；再次根据被投资单位所有者权益发生的变化，净损益的变化导致的，按剩余持股比例作为留存收益调整，所有者权益的其他变化导致的，调整资本公积。[例1]A企业于2012年1月以520000元购入B企业10%的股权，采用成本法核算。当年4月份收到40000元的现金股利

4、，2012年B企业实现盈利400000元。2013年1月A企业又出资800000元，购买B企业25%的股份，累计股份达35%，采用权益法核算，2013年B企业实现盈利400000元。2012年购买时：借：长期股权投资--B企业　520000贷：银行存款　　　　520000当年收到股利：借：银行存款　　40000　　贷：长期股权投资--B企业　40000　　2013年追加投资：　　借：长期股权投资--B企业（投资成本）800000第2页共2页　贷：银行存款　　　　　　　　　　800000累积影响数=400000×10%=40000元（201

5、2年B企业实现盈利400000元）借：长期股权投资--B企业（投资成本）40000　贷：利润分配--未分配利润　　36000　　盈余公积—法定公积金4000确认2013年盈利：　　借：长期股权投资--B企业（损益调整）140000贷：投资收益　　　　　　　　　　　140000（二）权益法转换为成本法权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。1.因追加投资导致的会计处理时：将追加投资额入账；按原长期股权投资账面价值转账。2.因减少投资导致的会计处理时，减少投资转账，账面价值转账。无论是由于追加投资导致成本法改为权益法核

6、算，还是减少资本导致由权益法改为成本法，基本原则都是以转换当时长期股权投资的账面价值作为新方法核算的初始投资成本。（1）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。（2）因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照

7、权益法核算的初始投资成本。[例2]甲公司2012年1月对乙公司投资300万元,占乙公司20%的权益份额；2012年，乙公司经营利润为100万元。2013年2月，甲公司将持有的10%乙公司股权以170万元对外出售给丙公司，并因此失去对乙公司的影响力，将核算方法由权益法改为成本法。2013年4月，甲公司收到乙公司发放的现金股利40万元。出售股权时：借：银行存款　　1700000贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）1500000　　　　　　　--乙公司（损益调整）　100000　投资收益　　　　　　　　　　　　　100000出售后，新的投资成

8、本为：借：长期股权投资--乙公司　　　　　　　　1600000贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）　　1500000--乙公司（损益调整）　　100000收到现金股利：借：银行存款