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1、企业物流成本生成机理及其控制途径*神龙公司物流成本控制案例研究陈正林(中南财经政法大学会计学院430073)摘要随着市场国际化的发展和消费个性化、快速化的兴起,企业的物流活动越来越复杂,物流成本也越来越高,如何加强企业物流成本控制成为摆在人们面前迫切需要解决的新问题。本文从理论上分析了物流成本的内涵、分类和生成机理,并通过对神龙公司物流成本控制经验和教训的总结得出物流成本控制的基本途径:既要通过夯实物流作业基础降低各项物流功能成本,更需要通过优化物流流程降低物流流程成本、通过协调供应链关系降低供应链物流成本。关键词物流成本生成机理成本控制神龙公司案例研究随着顾客个性化、
2、快速化消费潮流的兴起,加上采购和销售市场的日益国际化,企业的物流活动逐渐由少品种、大批量向多品种、小批量、快速化、国际化方向发展,企业的物流任务越来越繁重,物流成本占销售成本之比例也越来越高,物流成本成为材料成本控制、人工成本控制之后的第三利润源泉,物流成本控制是当前企业重要的竞争领域。近年来,尽管物流技术的发展速度很快,但会计界专门研究物流成本的理论成果并不多见。本文在分析企业物流成本内涵和生成机理的基础之上,以神龙汽车有限公司(以下简称神龙公司)的物流成本控制为例,探讨企业深化改革中的物流成本控制问题。一、企业物流成本的内涵与分类(一)企业物流成本的内涵科学界定物流成本的内涵是对其实
3、施有效控制的基本前提之一,但目前对其尚无权威而合适的解释。我国国家标准企业物流成本构成与计算(GB/T205232006)是这样定义物流成本的:物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所消耗人力、物力和财力的总和,以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。该定义存在四方面问题:其一,用物流活动中来指代物流成本的发生范围,意义并不明确。其二,将物流成本定义为物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,实际是将尚未发生或者虽然已发生但却不能用货币可靠计量的成本要素排除在物流成本之
4、外,故其所界定的是狭义的物流成本(属于财务会计范畴的成本概念),而当前人们研究物流成本的主要目的是加强物流成本的内部控制而非对外报告,所以该定义存在与实际目标不一致的问题。第三,所消耗的物化劳动和活劳*本文系国家社会科学基金资助项目(批准号:09BJY013)的阶段性研究成果。根据王德平KIT供给方式在汽车生产中的应用一文(物流技术装备版,2010年第二期),我国汽车生产企业的物流成本占销售成本之比例在15%以上。另外,商务部国内贸易与战略研究部副主任张育林2010年7月在上海中国国际物流高峰论坛表示,美国的宏观物流成本占GDP的比例在9%以下,而我国比发达国家要高出将近10
5、%。66动和其后的与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本之间存在矛盾,因为流动资金占用成本、存货风险成本并非所消耗的成本。第四,该定义分别用货物和存货来指代物流的对象,而两者的范围显然不一致,容易引起歧义。因此本文认为,物流成本是企业为实现货物、服务及其相关信息从产出地到消费者之间双向流动和储存所付出的代价。其中从产出地到消费者之间双向流动和储存界定了物流成本发生的空间范围,它比国标中物流活动的内涵更加具体、更具可操作性;而代价既包括能用货币可靠计量的经济代价,也包括不能用货币可靠计量的诸如时间耗费、环境污染等方面的代价,既包括已经付出的代价,也包括虽未实际
6、付出但可归属于物流活动的机会成本、风险成本等。这一定义的内涵概括既避免了将其界定于财务会计范畴时在计量和核算目标方面受到的约束,又符合物流活动在风险、时间、环境污染等方面的特殊性,其表述反映了多层次管理物流成本的客观要求。(二)物流成本的分类GB/T205232006分别按项目构成、成本范围、支付形态等三种标准对企业物流成本进行分类,其中企业物流成本项目构成包括物流功能成本和存货相关成本两项,物流功能成本又分为运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本和物流管理成本等七项,存货相关成本又分为流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本等三项。本
7、文并不认同国标关于物流功能成本的分类方法,因为流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本不属于独立的功能成本,应将其并入运输成本、装卸搬运成本和库存成本等功能成本之中。此外,与货物储存有关的成本不仅包括仓库的运营成本,还包括与货物保管相关的资金占用成本、货物的风险成本等,所以应将仓储成本改为库存成本。同时,国标第二种分类标准物流成本范围构成表述不清,应改为物流流程成本构成。因此,
