材料成本差异会计核算中的实务探讨2.doc

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1、材料成本差异会计核算中的实务探讨张丽清张果平摘要：会计核算的实际工作中，存货若采用计划成本进行核算，需通过材料成本差异率的计算来分摊发出材料负担的材料成本差异。本文就企业在实际工作中存在大量估价材料的情况下，材料成本差异率的计算应用展开探讨，由此说明采用何种计算方法能真实反映材料成本，符合会计核算的要求，关键词：材料；材料成本差异；估价1计划成本下存货材料成本的核算会计核算中，存货若采用计划成本进行核算,在月份终了需将本月发出材料负担的材料成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本通过“材料成本差异”科目记入有关帐户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。“材料成本差

2、异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。材料成本差异率的计算方法一般有两种：第一种为“期初材料成本差异率计算法”，即：期初材料成本差异率=期初材料成本差异余额/期初原材料余额本月发出材料应负担材料成本差异=本月发出原材料计划成本*期初材料成本差异率第二种为“本月材料成本差异率计算法”，即：本月材料成本差异率=（期初材料成本差异余额+本月入库材料成本差异）/（期初原材料余额+本月入库原材料计划成本）本月发出材料应负担材料成本差异=本月发出原材料计划成本*本月材料成本差异率在实际工作中，存在第三种材料成本差异率的计算方法，比照上述两种算法，称为“本期材料成本差

3、异率计算法”，即：本期材料成本差异率=（年初材料成本差异余额+本期累计入库原材料成本差异）/（年初原材料余额+本期累计入库原材料计划成本）本月发出材料应负担材料成本差异=本期累计发出原材料计划成本*本期材料成本差异率-截至上期累计已分摊的材料成本差异2实际工作中估价材料的大量存在对材差分摊的影响疑问从上述三种材料成本差异率计算方法中我们可以发现一个问题：若企业存在大量的估价入库原材料，计算材差率的材料成本中不含估价入库材料成本，而发出材料成本中含估价出库材料成本，那么估价出库材料的采购成本差异就没有分摊，成本核算时无形中就缺少了差异分摊的一块。这样的材差率计算以及材差

4、计算分摊符合会计核算要求否？就此疑问在此展开探讨。3举例探讨说明：在估价材料大量存在的情况下，如何计算材差率更为合理？在实际工作中，一方面，由于结算方式的多样化，通常存在材料已到、已用但发票未到不能办理正常入库手续，或分期付款、分期开发票办理入库手续等情况所形成的较大数量与金额的估价材料；另一方面，由于机器设备更新换代快，新技术、新产品层出不穷，同用途不同供应商、不同规格材料的价格变动较大，给材料的估价入库和出库带来困难。这两点对计划成本核算的企业材料成本差异率的计算与材料成本差异的分摊必将形成一定的影响：如若不考虑估价入库的材料及其所应负担的材差，材差率计算及成本分

5、摊时无形中就缺少了一定量的采购差异，直接影响到出库材料成本计算分摊的准确性，而不能真实反映出库材料成本，继而影响企业利润。那么，在材差率的计算方法中，估价材料的存在是不容忽视的现实，在这种情况之下，采用哪种算法?计算时考不考虑估价材料？若考虑估价材料,又该如何考虑?就此问题，笔者以某类材料的材差率计算为例，分上月材差率计算法、本月材差率计算法、本期材差率计算法三种方法分别按含估价、不含估价两种情况进行了计算分摊，由此说明材差率计算方法中采用何种算法符合会计核算要求，计算基础表如下：月份原材料材料成本差异本期入库本月估价本期出库本期借方(不含估价)15173555210

6、491666754-2088121898625571718314164754632832554740447108577913418318476298138788691464205242265130191341885691372177586061268797582973722289082415471843466560321815872758468817384706618173301323317294942793775631620267210631332101314738546962219194852975711188613755967831873630242461224

7、712995521156245027724671计算中做了以下假设：一是假定期初原材料与材料成本差异均为零；二是制定材料计划成本时，相应制定这一时期材料的定额材差率，假定材料的定额材差率为-1.3%，估价材料的估价材差按定额材差率计算。5实例计算结果分析通过计算，可以得出如下直观的结果：月份材差率(定额材差率-1.30%)上月材差率计算法本月材差率计算法本期材差率计算法含估价不含估价含估价不含估价含估价不含估价10.00%0.00%-1.66%-40.36%-1.66%-40.36%2-2.37%1.29%-0.35%246.17%-0.64%1.3