工程施工企业保函保证金的资产属性辨析.pdf

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1、2011年第5期(总180期)安徽建筑虽工程施工企业保函保证金的资产属性辨析AnalysisofAssetPr0DertjesofGuaranteeDepositinConstructionCompanies李有贵(安徽建工集团有限公司，安徽合肥230001)摘要：施工企业在承揽工程时需要向发包人出具工程保函，担保工程项下的投标、履约和预付款等业务按合同约定完成。保函一般由银行办理。同时企业向办理行缴纳一定比例保证金作为反担保：企业若在资产分类上将保函保证金列为货币资金并不合适，这既不符合货币资金定义

2、，也未顺应企业管理发展需求。而将保证金确认为企业的一项债权，才符合工程保函业务的实质，也有利于企业的资产管理。关键词：工程保函；保证金；资产属性；其他债权中图分类号：F407．9文献标识码：C文章编号：1007—7359(2011)05—0204—021工程保函的概念和类型对应保函的类型，保函保证金一般划分为投标保函保证金、履约保函保证金、预付款保函保证金等。1．1工程保函的概念根据现行中同T程招投标相关规定以及《世行采购指南》、3保函保证金的一般资产属性认定菲迪克《土木1二程施f：合同条件》等规则，

3、工程中标后，程承包方需向发包方开具工程保甬。_r程保函通常为银行开具的一目前，国内建筑企业的保函保证金在作财务处理时尚无明种担保文件(部分[}{专业担保公司开具，二者基本相同，本文仅确界定，在资产分类中被列为流动资产是无异议的。但是，再继就银行开具的保函进行讨论分析)，其作用是从法律上保证丁续细分为何种资产细目，就只能依据会计准则进行职业判断。程承包人对发包人履行其所承诺的相关民事义务。罔内出具的实践中，很多企业(包括央企和省属企业)在办理银行保函时，保函一般都足兀条件支付保函，即承包人没有按照相关要

4、求履将缴纳的保证金作为其他货币资金处理，减少银行存款，增加童行责任，发包人有权直接从开具银行划走保函载明余额的资其他货币资金，在期末财务报表资产列示中作为货币资金看宽金，兀需解释任何理由待。在对应的工程行为结束后，保函由企业从发包方收回。其至1．2工程保函的类型中，投标保函在投标完成后，无论中标与否，一般发包方在宣布齐与工程保函通常可以分为投标保函、履约保函、预付款保函中标单位后的28个工作日内退还企业。履约保函一般是工程争，等。投标保函数额较低，现时一般不超过80万元，履约保函和交丁验收合格后发包方

5、退还企业，也有部分是交工验收合格后里预付款保函数额大多较大，一般为标的额的10％。实践中投标一年退还企业，具体情形视合同约定。预付款保函一般是随工保函使用较少，仅在超过80万的投标保证中，可能会用投标保程进度，在每个月工程进度款中按照一定的比例扣回，大多是函。投标保函一般为现金形式，即投标保证金。工程进度至80％时即全部扣完，扣完预付款后的保函即由发包此外，随着市场的发展变化，近些年出现了诚意保证、农民方退还企业。企业收到保函后随即退还银行，并向银行申请释一】：资保证、低价中标保证等保证，皆为工程担保

6、性质的一种，放该保函的保证金。大部分企业在保证金释放后都是增加银行虽与保函作用性质相同，但一般表现为全额现金存款证明，不存款，减少其他货币资金占用。如果因企业违规，被业主没收保允许保函。函，因往往是不可申诉的，业主发出划款指令，银行自动将保函所载金额划到业主指定账户，企业在接到银行通知时，通常是2工程保函保证金的概念和类型补足保函敞口部分，即保证金和保函所载金额的差额，减少企业的存款和其他货币资金，列做罚没支出，或增加其他应收款，2．1工程保函保证金的概念等待争议结束后再做处理。此外，在资产属性认定上

7、，也有部分工程保函保证金是指施工企业在申请保函时，向银行或其企业把银行保证金作为债权资产中的其他应收款处理，甚至还他开具保函的单位缴纳一定的保证金，比例在0～100％之间，金有少部分企业作为货币资产中的银行存款处理。额视企业在银行等单位的信用等级而定。信用被评等级达到一级的，如上行的AA及以上，建行的AAA，可以是信用保函，保4保函保证金的资产属性辨析证金可以为0：信用被评等级达到二级的，如工行和建行的AA一，保证金一般在】O％～30％之问等等。信用被评等级为最差实务中很多企业的财务处理方式并不合适，

8、笔者认为应该级别的，如工行和建行的B级及以下的，一般是100％。将保函保证金列作企业债权，作为货币资金是不符合会计基本保函保汪金的性质是一种反担保行为，以约束申请保函的理论和企业现实管理需要的。施[单位，减少银行等开具保函的单位承担的风险。4．1保证金不符合货币资金定义2_2工程保函保证金的类型货币资金是会计业务中的一个术语，由三个部分组成：一是企业的现金；二是存放在银行的存款；三是特定的支付凭证，收稿日期：2011—07—30通常表现为外埠存款、银行汇