债务性筹资环节的会计处理.ppt

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1、03债务性筹资环节的会计处理一、债务性筹资概述（一）负债的本质与特征1.概念是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务予以偿还，从而导致未来经济利益的流出。一、债务性筹资概述（一）负债的本质与特征2.负债的特征（1）是由于过去的交易或事项所产生；（2）是一种强制性的义务或责任；（3）通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务来清偿；（4）能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任；（5）一般都有确切的受款人和偿付日期。一、债务性筹资概述（二）负债的分类1.按偿还期

2、限分类——流动负债：偿还期在一年或一个营业周期（含）以内的；——非流动负债：偿还期在一年或一个营业周期以上的。其目的是为了反映企业的偿债压力。一、债务性筹资概述2.按负债发生的确定因素分类——可确定负债：有可能相当精确计量的负债。——或有负债：是指由于可能遭受损失的偶发事项而形成的债务。如：已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、产品保修费用等。（三）负债的确认标准1.依据法律概念——即通过签订正式合同所产生并将依据法律强制执行的债务，即法定义务。2.依据公平义务或推定义务概念——公平义务是指债权人和债

3、务人双方同意且不需要通过法律强制执行的债务；——推定义务是指在特殊情况下成立、推断或悟出来的。3.依据负债金额的可计量性一、债务性筹资概述（四）债务的终止1.债务的清偿2.债务的重组3.可转换公司债券的转换二、流动性负债筹资的会计处理（一）流动负债的概念及特点——流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。——流动债务的特点：——偿还期限；——到期清偿。二、流动性负债筹资的会计处理（二）流动负债的分类1.按其产生的确定性大小——可确定的、或有负债；2.按产生的原因——借贷形成的、结算过程

4、中形成的、经营过程中形成的、基于交易目的持有的和利润分配中形成的；3.按其应付金额是否确定——确定的、视经营情况而定的、需要估计的。二、流动性负债筹资的会计处理（三）短期借款资金运动分析1.含义是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。主要目的：维持正常生产经营、偿还某些债务。2.短期借款引起的资金运动分析▲财务费用应付利息（预提费用）⊕⊕短期借款银行存款▲▲银行存款C3——支付本期短期借款利息（本月利息未预提）C2——偿还预提的前期借款利息C1——偿还本金C——短期借款到

5、期还本付息B——每期期末计提应付利息附注：A——短期借款的取得BAC3C2C1例1：（1）甲公司20×4年8月1日向银行取得期限为5个月的借款100万元，月利率为5‰。企业按月计提利息，并按季度支付利息。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000⊕短期借款▲银行存款A100万例1：（2）20×4年8月31日计提本月借款利息，月利率为5‰。借：财务费用5000贷：应付利息5000▲财务费用应付利息（预提费用）⊕⊕短期借款▲银行存款BA100万0.5万例1：（3）9月30日结算并支付第三季度利息。月

6、利率为5‰。借：应付利息5000财务费用5000贷：银行存款10000▲财务费用应付利息（预提费用）⊕⊕短期借款银行存款▲▲银行存款AC3C2100万0.5万0.5万0.5万例1：（4）甲公司20×4年10月31日、11月30日，分别计提各月银行借款利息，月利率为5‰。借：财务费用5000贷：应付利息5000▲财务费用应付利息（预提费用）⊕⊕短期借款▲银行存款BA100万0.5万例1：（5）20×4年12月31日确认本月借款利息，偿还本金100万元，并支付第四季度的借款利息，月利率为5‰。借：短期借款10

7、00000应付利息10000财务费用5000贷：银行存款1015000▲财务费用应付利息（预提费用）⊕⊕短期借款银行存款▲▲银行存款AC3C2C1100万1万0.5万100万1万三、非流动性负债筹资概述（一）概念及特点是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：偿还的期限较长；债务金额较大；偿还方式多样。三、非流动性负债筹资概述（二）分类——按筹资方式：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。（三）非流动负债的确认与计量——理论上应该按其现值计量，——但实际上目前只有应付债券、部分长期

8、应付款是按现值计量的。四、借款费用（一）借款费用概述1.借款费用的定义——是指企业因借款而发生的利息、利息调整和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。——实质：企业借入资金所付出的代价。2.借款费用的内容——借款利息——溢价或折价的摊销——利息调整——辅助费用：手续费、佣金、印制费、承诺费等——汇兑差额（二）借款费用的确认1.借款费用的范围（1）可予资本化的资产范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建