中级会计实务(日后事项).ppt

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1、资产负债表日后事项本章重点1、资产负债表日后调整事项的概念及处理方法2、资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法本章难点资产负债表日后调整事项的处理方法第一节　资产负债表日后事项概述一、概念1、资产负债表日2、财务报告批准报出日3、资产负债表日后事项既包括有利事项，也包括不利事项。4、资产负债表日后事项不是指期间的全部事项二、资产负债表日后事项涵盖的期间报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。2009年--上年度（报告期）2010年---本年度（编报期）12月31日2月19日编表完成日3月8日审计结束日4月22日批准报出日涵盖期间4月2

2、5日实际报出日上年度发生本年度证实3月18日汇算清缴日根三、内容1、调整事项（1）判断标准：资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。（2）特点：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。（3）典型举例：四种情况：A、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债或确认一项新负债。B、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先

3、确认的减值金额。C、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。D、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。案例甲公司2007年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。甲公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（　）。A.3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的

4、债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2008年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲分司已于2007年年末确认预计负债800万元答案：AE在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A、新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差B、自然灾害导致资产重大损失C、计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组D、外汇汇率发生较大变动答案：A2、非调整事项（1）判断标准：是指在资产负债日该状况并不存在，而是期后才新发生的事项。（3）典型举例：共七种情况：A、发生

5、重大诉讼、仲裁或承诺事项；B、资产价格、外汇汇率或税收政策发生重大变化；C、自然灾害导致资产发生重大亏损；D、发行股票和债券以及其他对外巨额举债；E、资本公积转增资本；F、发生巨额亏损；G、发生重大企业合并或处置子公司。案例自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（　）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务答案：ABCD甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报日出之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有()。A、增发股票

6、B、出售子公司C、发生洪涝灾害导致存货严重毁损D、报告年度销售的部分产品被退回答案：ABC二、调整事项的会计处理（一）原则：视为在报告年度已经发生，从而做出相关的会计处理。（二）会计处理方法1．分析调整直接影响的相关项目：（1）涉及损益类科目的，通过“以前年度损益调整”核算；（2）涉及利润分配科目的，通过“利润分配－未分配利润”核算；（3）涉及其他科目的直接调整。2．分析调整应交所得税（1）日后事项发生于所得税汇算清缴之前：按税法规定应调整报告年度应交所得税。一般调整“递延所得税资产”，不涉及“递延所得税负债”；对退货、折让，还调整“应缴税费——应缴所得税”（2）日后事项发生于所得税汇

7、算清缴之后：按税法规定不调整报告年度应交所得税。将应交所得税换为递延所得税资产或递延所得税负债注：日后事项发生于所得税汇算清缴之后，调整事项的所得税计入当年应纳所得税额。3、将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配－未分配利润”。借：以前年度损益调整贷：利润分配－未分配利润或者相反。4、分析调整利润分配有关数字借：利润分配－未分配利润贷：盈余公积或者相反。5、调整报告年度会计报表：年末数和本年数如果涉及现金收支项目的，均不调整资产负债表的货