无形资产核算问题探讨 会计毕业论文 定稿.doc

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1、无形资产核算问题探讨会计毕业论文定稿1绪论1.1课题背景及目的21世纪是知识经济吋代，生产力要素由物质主导型向智力主导型转变，有形资产的作用相对减弱，无形资产的作用相对上升。会计是对经济的反映和监督，是随着经济的发展而发展的，因此，知识经济吋代会计反映的重心自然也要逐渐由有形资产向无形资产转移。而之前会计体系对无形资产的反映过于简单，并未反映无形资产的真正价值，为了解决这些问题，为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2006年2刀15日，修订并发布了新的企业会计准则体系，

2、包括1项基本准则和38项具体准则，并于2007年1月1FI起首先在上市公司实施。新发布的准则与原准则相比，在无形资产在定义、确认、计量等方面发生了很大的改变。本文试图建立与知识经济相适应的无形资产核算体系，从而真实客观地反映现代企业无形资产的价值，为会计信息使用者提供相关可靠的信息。1.2国内外研究状况各国因具体情况的不同和经济发展阶段不同，在无形资产定义和范囤上也有许多差异。1.2.1国际会计准则委员会的定义规定国际会计准则委员会（IACS）1994年1月份发表1份《无形资产原则公报》小将无形资

3、产定义为：“无形资产是指可辨认的，无实物态的非货币性资产，且满足条件：1.企业持有且用于生产、提高商品或服务、租给他人，或用于管理H的；2•预期在一个经营期间内使用。”这个概念既然以《征求意见稿》和《公报》（草案）的形式出现而不是在正式文告屮定义，足以说明即使是在对无形资产实践和讨论了许多年的西方会计界屮，无形资产也没公开定义。在经过五年多的征求意见后IACS于1998年10月1日新颁布的《IAS第38号——无形资产》屮，给了无形资产一个简短定义：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位、或

4、为管理H的而持有的，没有实物形态，可辨认非货币性资产”。1.2.2美国会计准则委员会的定义美国会计准则委员会（FASB）在1976年的一份《征求意见稿》第17段中提到「对企业合并和购买的无形资产会计而言，无形资产是那些不具有实体的经济资源，其价值取决于特定的权利和未来经营屮获得的利益；不过货币性资源（如：投资）不是无形资产。”FAS会计准则和我国的会计准则比较相似。1.2.3我国关于无形资产定义的规定我国过去不核算无形资产。1979年颁布《屮华人民共和国屮外合资经营企业法》第5条规定：“合营企业方

5、可以现金、实物、工业产权等进行投资”、“屮国合营者的投资可包括合营企业经营期间提供场地使用权”。在实施条例屮讲到出资方式吋提到工业产权、专有技术、场地使用权。1985年由财务部颁布的《屮华人民共和国屮外合资经营企业会计制度》，在第4和第9章里面直接规定无形资产，包括技术、专利权、商标权、版权、场地使用权和其他特许权，并在会计科H使用说明屮用了“场地使用权”、“专有技术及专利权”、“其他无形资产”等3个总账科H来核算无形资产。1992年5刀由财务部、国家经济体制改革委员会联合发布的《股份制试点会计制

6、度》（1992年1月1FI实施）屮将无形资产界定为专利权、商标权、版权、商誉等。同年3月由国务院清产核资小组印发的《清算核资办法》规定要清查的无形资产包括：专利权、商标权、特许权、版权、商誉等，土地（使用权）放在固定资产或长期投资之中。这种界定，是针对国有资产清理的。到1992年，我国很多企业已在核算无形资产。我国的《会计准则——无形资产》（2001年）规定：“无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理H的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”并进一步指出：无形资产可分为可辨

7、认和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产是指商誉。《企业会计制度》（2001年）的规定也与此一致。此外，《资产评估准则——无形资产》（2001年）屮规定：“本准则所称无形资产，是指特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营发挥作用且能带来经济利益的资源（本准则不涉及土地使用权的评估）。”不难看出，我国的无形资产概念包括商誉。与美国征求意见稿屮的无形资产概念相比，我国的无形资产概念与之基本一•致。国际会计准则和英国会计准则将商誉排除在无形资产之外，主要是因为企业合并准则对商誉的会计处理作出了规定。在

8、我国，长期以来商誉就属于无形资产的范畴。但是我国2007年1刀1日起实施的新会计准则对无形资产作出这样定义：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，这样就将商誉排除在无形资产之外。这样使我国的会计准则与国际会计准则及我国日益市场化趋势相吻合。1.3课题研究方法有：（1）文献法，通过阅读本文的研究方法新会计准则关于投资方面的著作，提升理论深度。（2）调查法，通过实习，互联网等途径，了解国内外关于投资核算方法的研