财务会计教学全套课件第六版 刘尚林课件 04.ppt

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1、1学习目标2第一节金融资产概述3第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产4第三节持有至到期投资5第四节可供出售金融资产6第五节金融资产减值通过本章学习，要求了解金融工具的相关概念，熟悉金融资产的内容，掌握金融资产的初始计量和后续计量、金融资产减值的确认与计量。金融资产1234以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。金融资产的分类上述分类一经确定，不得随意变更。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产12（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资

2、产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。2.企业风险管理或投资策略的正式

3、书面文件已载明，该金融资产组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资；（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。不能随意地改变其“最初意图”三、可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以

4、及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、账户设置“交易性金融资产”账户属资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。“公允价值变动损益”账户属损益类账户，用来核算企业交易性金融资产

5、等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。公允价值变动损益取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。二、交易性金融资产的取得三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率

6、计算的利息收入，应确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计入投资收益。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”账户，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。五、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。公允价值变动损益期末结转本年利润，处置时持有

7、收益转化为转让收益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。【例1】2007年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额3万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007年1月20日，购买A上市公司股票时

8、：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款（银行存款）10000000（2）支会相关交易费用时：借：投资收益30000