中级财务会计课件上 刘6-1投资.ppt

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1、第六章投资交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资第一节投资概述一、投资的概念和特点投资有广义和狭义之分广义的投资包括对外的权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资，以及对内的固定资产投资、存货投资等狭义的投资一般仅包括权益性投资、债权性投资等。特点：1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产2.投资与其他资产一样，也能为投资者带来未来的经济利益，但投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同二、投资的分类1.按照投资的对象不同，可以分为：（1）债权性投资（2）权益性投资（3）混合性投资2.按照投资的目

2、的不同分类(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产投资如：交易性金融资产(2)持有至到期投资(3)可供出售金融资产(4)长期股权投资３.按照投资对象的变现能力不同，可以分为：（１）易于变现的投资（２）不易于变现的投资第二节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、金融资产的含义及分类金融资产是企业重要的金融工具。1.金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。2.金融资产的内容金融资产主要包括现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍

3、生金融资产等3.金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产的概念及内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

4、3.属于衍生工具。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用应在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为

5、应收项目。交易费用是指可直接归属于购买金融工具新增的外部费用。新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得的核算账户设置：交易性金融资产公允价值变动损益投资收益交易性金融资产①交易性金融资产的取得成本②资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等①资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额②企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益期末借方余额：反映企业持有的交易性金融资产的公允价

6、值。公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得该金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。例6-1,6-2（二）企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间现金股利和利

7、息的核算企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；对于企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。资产负债表日，企业还应当将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。例6-3，6-4（三）企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

8、时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入