中级财务会计与存货实务管理知识分析.ppt

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1、第三章存货中级会计实务23.1存货概述3.1.1存货的性质与分类1、存货的性质(1)定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。(2)内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等。3(3)流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。2、存货的分类（1）按存货的具体内容分类可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等；（2）按取得存货的不同来源分类可分为外购存货和自制存货

2、（含委托外单位加工存货）等。43.1.2存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容53.2.1外购存货的入账价值根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采购成本以其采购成本入账，存货的采购成本包括购货价格、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用。1、购货价格购货价格是指因购货而支付的对价，不包括按规定可以抵扣的增值税额发生现金折扣时，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用3.2存货入账价值62、计入存货采购成本的相关税费计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货

3、物应支付的税金及相关费用。3、其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。73.2.2自制存货的入账价值1、消耗的材料成本自制存货消耗的材料成本是指为了制造存货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料等，一般又称为直接材料。2、发生的加工成本自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本，主要包括直接人工和制造费用两大部分。83.3原材料3.3.1“原材料”科目按实际成本记录科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等1、

4、外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。(1)结算凭证到达并同时将材料验收入库【例3-2】(2)结算凭证先到、材料后入库【例3-3】(3)材料先验收入库，结算凭证后到【例3-4】92、委托加工原材料由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料核算方法：（1）企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；（2）企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工

5、材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算【例3-6】103、发出材料实际成本的计算与结转“原材料”科目按实际成本记录的情况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法确定；在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记“原材料”科目113.3.2“原材料”科目按计划成本记录科目设置：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，不再设置“在途材料”或“在途物资”科目；1、原材料收发核算的一般方法和程序（1）采购材料时，

6、按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。12（2）月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。（3）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。（4）发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。（5）月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。13（6）会计期末，“

7、材料采购”科目的借方余额反映已承担所购材料风险但尚未验收入库在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异。在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。2、原材料收发核算举例【例3-8】143.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置1、商品的范围企业为转卖或加工后转卖而储存的存货主要包括：（1）企业全部自有的库存商品（2）加工中的