完善我国会计计量模式的思考.doc

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1、完善我国会计计量模式的思考【摘要】随着市场经济体系的不断完善，历史成本计量的局限性口益显现，公允价值计量属性的应用无疑会给会计计量带来极大的影响。结合我国当前的经济环境和会计工作水平，探讨适合我国经济发展的会计计量模式。【关键词】历史成本公允价值实施条件完善措施会计计量是将财务会计信息量化的过程，它包括在广义的会计确认范畴中。会计计量有它自己的模式，这个模式一般是由计量属性和计量单位构成。由于当前世界各国的通货膨胀基本得到了有效控制，因而，名义货币成了世界各国流行的计量单位。这样，如果说冃前世界各国在会计计量模式上存在差别

2、的话，主要应该表现在对会计要索计量属性的选择上。一、我国会计计量模式的演变会计毕竟不能等同于数学等抽象科学。会计实务对计量模式的选择，需要考虑现实经济环境中的各种限制因索。考虑到我国当时的社会经济环境，会计信息服务于国家宏观管理调控，要求会计信息真实、可靠。从而会计计量属性的选用就会优先考虑历史成本。历史成本，乂称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。从中可以看出历史成本具备四个

3、方面的优点：一是符合发生原则，它是买卖双方在市场上交易的结果，反映当时的市场价格；二是具备可验证性，有原始凭证作依据；三是丿力史成本数据易于取得，简便易行；四是历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。如果说会计的理论与方法阻碍了经济的发展，那么这种矛盾积累到一定程度的话，就会推动会计改革。近几年不断的会计改革对传统历史成本计量的挑战主要表现在以下几个方面：(一)资产减值问题在历史成本计量资产价值的情况下，资产负债表中的资产始终以其初始实际成本计量和反映，在资产持有期间不确认减值损失。(-

4、)创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”问题近年来，大量创新金融业务和所谓的“资产负债表外业务”不断涌现,不少企业，尤其是金融企业，是从事这些业务的主角，这些业务对企业的经营管理活动影响日益增大。毫无疑问，随着社会经济环境的急剧变化和会计技术的发展，传统的历史成本计量模式止面临着前所未有的挑战。近年来的会计准则制定实践和会计实务的发展也证明了这一点，传统意义上的丿力史成本会计计量正在逐步地发展成为历史成本、公允价值等会计计量属性并存。二、公允价值的实施条件公允价值强调公平交易前双方自愿对现时价值的估计。我国2006年2月

5、颁布的《企业会计准则一基本准则》中，计量属性中增加了公允价值计量，定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”(一)公允价值引入会计实践的意义公允价值的引入，使得权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基木原则。相对于历史成本计价的静态性，公允价值坚持动态的反映，使企业会计报表信息更加相关，对决策更加有用，这也就是公允价值优于丿力史成本的主要原因。公允价值有利于企业的资本保全。会计如采用公允价值作为计量属性，符合实物资本维护的理论。实物资本维护观点认为，资本是企业的生产经营能力或取得这些能力

6、所需的资金或资源。公允价值计量在更深层次上符合会计的配比原则。它使得成本和收益不仅仅局限于经济内容、时间、数量方面的配比，还体现在计量属性方面的配比。(-)公允价值引入会计实践的可行性分析公允价值木身的性质。一方面估计、假设和判断是会计固有的特性。随着会计技术的不断提高，合理的方法是可以得到公允的价值的；另一方面公允价值并不是利润操纵的根源，它只是利润操纵的手段，只有杜绝根源才能杜绝利润操纵。经济环境的发展。社会主义市场经济体系的逐步完善为公允价值在我国的立足提供了良好的基础。公允价值的运用将使我国会计准则与国际会计准则实

7、现趋同。三、完善我国会计计量模式的对策综上所述，将公允价值引进我国会计准则体系，既是实现国际趋同的客观需要，也是金融创新的必然选择。公允价值在我国会计实务应用存在的问题主要有：公允价值难以取得，其操作难度大；普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性；信息质量的可靠性难以判断；公允价值进行盈余操纵的问题等。因此，如何在实务中运用好公允价值这一计量属性值得探讨。（1）调整产权结构，优化公司治理结构，培育公允价值发挥作用的内部结构。由于丿力史原因，我国上市公司的产权结构不尽合理，公司治理结构存在先天缺陷，内部人控制问题严重，

8、公允价值易于成为内部人操纵利润的“工具”。只有建立健全公司内部治理结构，才能为公允价值作用的发挥提供制度保障。（2）加紧研究现值计量的理论及应用框架。在缺乏可观察市价的情况下，公允价值估计经常要依赖未来现金流量信息和现值技术。实现公允价值会计的重要举措就是制定一个具有可操作性的，与美国第七号概念公告相似