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1、关于公允价值计量的若干思考摘要：公允价值计量在提高会计信息相关性和及时性的同时，由于公允价值计量的条件尚没有完全具备，在公允价值计量两重性的影响下，使得采川公允价值计最所得的会计信息既不可靠也不公允，且在极端经济条件下还会严重扭曲会计信息；从会计的木质岀发，研究公允价值计量的条件、动因、范I制、方法及其结果，提出公允价值计量的改进措施，按照“表内”与“表外二采取不同的方法运用公允价值计量是当前的正确选择。关键词：公允价值；计量；条件；动因；方法屮图分类号：F231.3文献标识码：A文章编号：16721101(2011)01002603收稿日
2、期：20110124作者简介：代鸿顺(1963J,男，江苏江都人，高级会计师，高级审计师，屮国注册会计师，中国注册税务师，主要从事教学及管理工作。ThoughtsonfairvaluemeasurementDAIHong-shun(DepartmentofEconomicManagement,HuainanVocational&TechnicalCollege,Huainan,Anhui2320()1,China)Abstract:Whilefairvaluemeasurementcanenhancethecorrelationandtim
3、elinessofaccountinginformation,itwill,duetothecurrentincompleteconditionforsuchmeasurementandtheinfluenceofthedualnaturesofit,maketheaccountinginformationunreliableandunfair,andevenseriouslydistorttheaccountinginformationundertheextremeeconomicconditions・Therefore,thepaper
4、,startingfromthenatureofaccounting,studiestheconditions,causes,limits,methodsandresultsoffairvaluemeasurement,proposingthatimprovementmeasuresofusingfairvaluemeasurementwithdifferentmethodsinsideandoutsidetheaccountingstatementisthecorrectchoice・Keywords:fairvalue;measurem
5、ent;condition;cause;method;proposal我国于2007年1月1LI实施的会计准则(以下简称新准则)，己公允价值作为会计要素计量的基木属性Z—。虽然新准则十分谨慎地使用公允价值计最，强调只有满足特定的条件才能采用公允价值计量，但由于公允价值计量受企业内外环境的高度影响，使其只能是特定经济条件下的一种有助于提高会计信息质量，用于补充历史成本计量不足的具有补充性质的计量属性。因此它不是也不应成为与历史成木并驾齐驱的基本计量属性。当把它作为一种常态的基木计量属性使用时，带来的负面影响将随着经济环境及企业内部环境的急剧变
6、化而凸显。因此，对公允价值计量的条件、动因、适用范围、使用方法等进行深入研究具有重要的现实意义。一、公允价值计量所需条件的思考国际会计准则委员会(IASB)称公允价值是指熟悉情况和白愿的双方在一项公平交易屮，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。新准则称公允价值是指在公平交易屮，熟悉情况的交易双方自愿讲行资产交换或者债务清偿的金额。显然，公允价值的获取是其计量的先决条件，而公允价值的确定按照上述定义又必须以完全的市场经济作支撑，否则就得不到符合公允价值定义的公允价值。由于只有完全的市场经济才能保证交易双方的白由选择权和市场信息的
7、完全公开化，由此也才能保证市场交易是白愿、公平，且在双方均熟悉情况下的白由交易行为。所以使用公允价值计量所需的条件是：会计外部环境具有完全的市场经济。我国正在建设社会主义市场经济，这种市场经济既不完善，也不完全，距完全的市场经济还有相当距离。干预市场、垄断市场、垄断市场信息的现象还相当普遍，即便某些比较发达的局部市场，如资木市场也没有达到完全市场的状态，这样的市场经济是难以确定资产和负债的公允价值的。完全的市场经济迅建立在各种假设基础Z上理想的和便于理论分析的市场经济，公允价值计量又是建立在完全的市场经济基础上的计量属性。虽然公允价值计量在
8、理论上是正确的，但由于现实屮不存在完全的市场经济，当然也就无法确定资产、负债的公允价值，由此必将导致不能得到准确的公允价值。所以，公允价值作为基木计量属性的条件目前还不具备，至少
