企业合并业务所得税会计处理探讨.doc

《企业合并业务所得税会计处理探讨.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、企业合并业务所得税会计处理探讨《国家税务总局关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知》对企业分立、合并业务中当事各方涉及的所得税处理问题予以明确规定：企业合并，通常情况下被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为淸算分配。合并企业和被合并企业为实现合并而向股东冋购本公司股份，冋购价格与发行价格Z间的差额，应作为股票转止所得或损失。合并企业支付给被合并企业或其

2、股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票而价值（或支付的股本的账而价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可按具体规定进行所得税处理。一是被合并企业不确认全部资产转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项山合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限可山合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产和关的所得弥补。二是被合并企业的股东以英持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理

3、。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持山股的成本为基础确立。但未交换新股的被合并企业的股东収得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧燉的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。三是合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账而净值为基础确定。如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有

4、的旧股。新企业会计准则规定企业应采用资产负债表债务法対所得税进行会计处理。所谓资产负债衣债务法，是从暂时性差并产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及英对期末资产负债表的影响°当税率变动或税基变动吋，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账门余额进行调報。il税基础是资产负债表债务法的关键，新企业会计准则规定“企业在収得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账而价值与其计税基础存在差界的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。”在明确了计税基础后，就可以计算暂时性差异。按照暂时性差并对未来期间应税金额的影响

5、，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。当资产账面价值小于英计税基础或负债的账面价值大于其计税基础吋，产生应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。当资产账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础时，产生可抵扣秒吋性差异，应确认为递延所得税资产。［例］鑫锐公司于2007年1月1日支付现金200万元，并以每股市价40元发行每股而值20元的普通股70万股，收购甲企业的全部资产，并承担其全部负债，甲、乙两公司的合并属非同一控制下的企业合并（吸收合并）=经税务机关审核确认，顺达公司不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。假定顺达公司在2007

6、年1月1日的资产和负债的账血价值和公允价值如农1所示。口假定顺达公司的存货按照先进先出法计价，会计和税法対固定资产均采取克线折旧，折旧年限为5年，无残值。鑫锐公司从2007年至2011年的税前会计利润均为1500万元，口在此五年期间没有发生其它造成会计与税法差异的事项。只考虑所得税影响下的会计处理方法。（所得税率为30%）表1顺达公司2007.1.1资产和负债的账面价值与公允价值单位：万元账而价值公允价值应收账款（净额）900900存货7001000其它流动资产600600固定资产（净额）8001200资产合计30003700应付账款200200应付债券2

7、00200长期应付款600600股本（普通股）16002700留存收益400负债及所有者权益合计30003700（一）所得税不变情况下的会计处理本例中，鑫锐公司的存货与固定资产在取得时，其会计入账金额就与税法认可的金额不一致，这种差异并不能归为时间性差异或永久性差异。衣2企业合并时的合并价差分配衣单位：万元购买成本2800所获净资产的账面价值2000投资成本大于净资产账面价值的差额（合并价差）800合并价差分配：公允价值一账面价值=分陀金额存货（2007年出售）减：所得税1000-700=300300x30%=90210固定资产（按5年计提折旧）减：所得税

8、1200-800=400400x30%=120280分配给可辨认净