国际财务报告准则趋同现实困境和未来展望

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1、国际财务报告准则趋同现实困境和未来展望　　【摘要】国际财务报告准则是一个不断变化、发展的包容体系。文章回顾了近年来国际财务报告准则在几个重要阶段的进展情况，并对国际财务报告准则目前面临的现实困境和挑战进行分析和评价，在此基础上对国际财务报告准则未来的发展作出展望，最后给出研究结论及政策建议。【关键词】后金融危机时代；国际财务报告准则；会计准则；国际趋同中图分类号：F233文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）07-0004-08一、引言国际财务报告准则（IFRS）极大地改变了世界各地公司

2、的财务报告，大量的研究表明IFRS是一套高质量的会计准则（Barth等，2008；2012），因此衡量会计准则国际趋同的公认标志是看一国是否建成了与IFRS实质性趋同的企业会计准则体系①。2008年爆发的国际金融危机给全球经济造成了巨大冲击，对全球金融稳定和实体经济产生了重要的影响，已有多家商业银行和投资银行破产，其中还包括几个高知名度的机构，如贝尔斯登（BearStearns）、雷曼兄弟（LehmanBrothers）、美林（Merrill24Lynch）、美联银行（Wachovia）。金融危机迅速蔓

3、延到实体经济领域，世界经济以出乎意料的速度迅速恶化，金融危机演变为世界经济危机，现在仍充满不确定性。为了应对金融危机，2008年、2009年的二十国集团（G20）峰会和2009年召开的金融稳定理事会（FSB）都深刻分析和总结了造成金融危机的会计根源。迫于G20峰会和FSB的压力，国际会计准则理事会（IASB）积极研究金融危机中暴露出来的相关IFRS问题，努力通过完善IFRS来解决这些问题。正是在这样的背景下，后金融危机时代IFRS国际趋同的现实困境与未来展望引起了国际社会的广泛关注和讨论。下文分IFRS

4、的历史演进、IFRS的现实困境、IFRS的未来展望和研究结论四个部分展开讨论。二、国际财务报告准则（IFRS）的历史演进IFRS的历史演进主要分为四个发展阶段。（一）第一阶段（1973—1989年）——制定主体国际会计准则阶段早期的IFRS根据各国经济活动的实际情况，考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来，允许多种会计处理并行（Allowed24Options），允许会计实务在多个备选会计程序和会计方法中选择，从而形成粗线条的、易于被各国和各地区接受与遵守的国际会计准则。随着各国资本市场的逐

5、步开放，各国会计准则之间的差异对不同国家财务报告编制者和使用者的影响越来越大，各国会计准则制定机构开始关注IFRS的发展，证券监管机构也开始重视IFRS的制定。此时，IFRS的战略为引起更多的利益集团的注意，缩小可选的会计处理范围（NarrowedRangeofAcceptableTreatments），逐步形成了规范现有会计实务的IFRS体系。（二）第二阶段（1989—1995年）——提高国际会计准则可比性阶段这一阶段IFRS的目的是减少会计处理中的备选方法，以提高IFRS的可比性（Comparabi

6、lity）。1989年1月出台的《财务报表可比性》征求意见稿（E32），（针对现存IFRS中允许选择的会计处理方法，确保对于同一会计事项尽量减少可选择的处理方法。对于有些会计事项，在短期内必须保留多种选择方法时，保证以“倾向性的处理方法”即被认为最具可比性的，1990年7月改称为“基准会计处理”）作为恰当的会计方法运用于通常所有情况。除了“基准会计处理”（BenchmarkTreatment）之外，在相似的交易和事项中至多保留一项“备选会计处理”（AlternativeTreatment），把其余处理方

7、法统统删掉。（三）第三阶段（1995—2000年）——制定核心准则阶段资本市场的迅速全球化，迫切需要一个统一的高质量会计准则对其进行规范。有鉴于此，IFRS计划构建一套把世界经济拉得更近的国际会计核心准则（Core24Standards），以适用于所有在国际资本市场跨国融资和上市的企业，并作为跨国上市公司对外提供财务报表的依据。IFRS确定了涉及当今财务报告主要问题的五大类共40个题目的会计准则。具体为：第一大类：总则；第二大类：收益表；第三大类：资产负债表；第四大类：现金流量表；第五大类：其他准则。2

8、000年5月17日，国际证监会组织（IOSCO）正式宣布对已列入核心会计准则的IFRS通过了评审，并正式向包括美国在内的全世界各主要资本市场推荐使用。遗憾的是，美国证券交易监督委员会（SEC）对此态度并不积极。（四）第四阶段（2001—至今）——采用全球统一会计准则阶段第四阶段的核心目标是旨在制定并采用全球统一会计准则（GoalofOneSetofGlobal24Standards）。2001年国际会计准则委员会（IASC）正式改组为国际会