浅议企业自创无形资产审计.doc

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1、浅议企业自创无形资产审计企业自创无形资产有其区别于其他方式取得的无形资产的特点。（1）不确定性。这是企业自创无形资产最突出的特点。由企业自行研究与开发所形成的无形资产具有不确定性，主要表现在：一是技术上的不确定性，它与特定行为的完成和成本水平有关，即技术上能否达到设定的销售水平和成本节约额的不确定性；二是市场不确定性。它涉及商业上有生命力的产品或生产过程方面的可能结果。（2）长期性。企业的科研开发是一个连续的、持久的、长期的工作，由此也增加了其不确定性。（3）保密性。自创无形资产在研发阶段具有秘密性的特征，因此在研制成功之前，企业可能不愿意过多地披露与自创无形资产相关的信息，这

2、也给自创无形资产的审计带来了难度。（4）严格的预算。对于企业来说，自行研发无形资产是一项重大决策，企业应当编制旨在预测和控制自行研发无形资产和合理运用资金的年度预算，且此预算只有通过董事会等高层管理机构批准方可生效，这是无形资产内部控制的重要组成部分。（5）周密的计划，充分的调研。企业自行研发无形资产建立在周密的计划和充分的市场调研基础上，以防止盲目研究开发。（6）研发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出要全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能将其计人无形资产成本。针对上述企业自创无形资产的特点，审计人员要制定审计计划，实施审计程序，出具审计报告

3、，有步骤地进行审计。一、自创无形资产审计的风险控制根据审计风险模型，审计风险二重大错报风险X检查风险，无形资产的审计风险可以分解为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指无形资产账户存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。因此，审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计人员应当实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，评估自创无形资产的重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。为了识别和评估企业自创无形资产是否存在重大错报风险，审计人员应当从以下几个方面了解被审

4、计单位及其环境：企业所处行业自创无形资产的状况；相关法律法规对自创无形资产的规定；被审计单位的性质；被审计单位对无形资产会计政策的选择和运用；被审计单位自创无形资产的目标、战略及可能存在的经营风险；被审计单位自创无形资产绩效的衡量和评价；被审计单位无形资产的内部控制。经过风险评估程序，如果识别出被审计单位在自创无形资产方面存在的重大错报风险水平很高，那么审计人员应当确定较低的检查风险水平，并且要实施较多的实质性程序，收集更多的审计证据；著识别出被审计单位对重大错报风险未加控制或控制不当，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，审计人员应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。在对

5、企业自创无形资产进行审计时，审计人员应当按照审计准则的要求，了解企业的行业环境，保持应有的执业怀疑态度，对评估出的重大错报风险，合理设计并有效执行审计程序，以控制检查风险。二、研究与开发阶段审计企业会计准则虽然对企业自行研发的无形资产的入账价值作了规定，但由于研究阶段与开发阶段的划分标准不明确，从而给企业留下了自由选择的空间，企业可以根据自身的行业环境及经营状况人为地调整研发支出，从而操纵利润。（一）研究阶段的审计研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。这一阶段的特点是：（1）计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或相关管理层的批准，并着

6、手收集相关资料、进行市场调查等。（2）探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。从研究阶段的特点看，其研究是否能在未来形成无形资产具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在。因此，研究阶段的支岀应全部费用化，计人当期损益。在审计时，应注意审查企业研究阶段与开发阶段的划分，有无人为地夸大或缩小费用化支出，以操纵利润。如，企业经营状况好时，可能会增加本期费用化支出，从而平滑利润，达到减少纳税的目的；企业经营状况不好时，也可能人为的增大费用化支出，使企业在本期亏足，以便以后期间可以扭亏为盈

7、。（二）开发阶段审计开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于：（1）具有针对性。开发阶段建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性；（2）形成成果的可能性较大。从这一阶段的特点看，开发阶段在很大程度上已经具备了形成一项新产品或新技术的基本条件，此时如果能够证明无形资产的定义及相关确认条件，应将开发支出予以资本化，计人无形资产成本。由于开发阶段是形成无形资产的关键性阶段，在审计时