企业集团内部固定资产提前报废的会计处理.doc

《企业集团内部固定资产提前报废的会计处理.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、内部固定资产交易在合并报表中的抵消处理编者语：合并会计报表是以整个企业集团为一会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵消内部交易或事项对个别会计报表的影响后编制而成的。在编制合并会计报表时应当将母公司和所有的子公司作为整体来看待，母公司和子公司之间发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。因此，在编制合并会计报表时．对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同一个会计主体下的不同核算单位的内部业务。企业内部交易固定资产即属于应予抵消的内容之一。内部固定资产交易的抵销，分为三个期间：交易当期、使用期间和

2、清理期间。由于每一个期间会计主体固定资产的核算中，既涉及到内部核销售利润的问题，又涉及到固定资产的折旧问题，还涉及到期末固定资产减值的问题，并且减值的发生，又将影响到以后各期折旧的计提，所以，在编制合并会计报表时，对于内部交易的固定资产相对比较复杂，应从以下几个方面考虑。一、交易发生当期1、内部交易固定资产未实现的销售利润的抵消分以下两种情况，如下图：2、内部交易固定资产当期多计提折旧的抵消借：固定资产——累计折旧贷：管理费用等3、内部交易固定资产当期多计提的减值准备的抵消借：固定资产——固定资产减值准备贷：资产减值损失二、使用期间1、内部交易固定资

3、产未实现的销售利润的抵消借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2、内部交易固定资产以前期间多计提折旧和减值准备的抵消借：固定资产——累计折旧/固定资产减值准备贷：未分配利润——年初3、内部交易固定资产当期多计提折旧和减值准备的抵消借：固定资产——累计折旧贷：管理费用等借：固定资产——固定资产减值准备贷：资产减值损失三、固定资产清理出售期间的抵消处理固定资产清理时可能出现三种情况：（1）提前清理；（2）期满清理；（3）超期清理。无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。清理期末，账面已经不存在内部固定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固

4、定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。处置净收益用营业外收入，处置净损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。1、固定资产到期时：2、固定资产超期使用时：3、固定资产提前清理时：【例题1】假定P公司是S公司的母公司，假设S公司以30000000元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为27000000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3000000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按30000000元入账，对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提

5、折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20x8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产20x8年按12个月计提折旧。20x8年（第1年）（1）抵销内部固定资产销售借：营业收入30000000贷：固定资产——原价3000000营业成本27000000（2）抵销本期多计提的累计折旧多计提的累计折旧即未实现交易损益折旧额300万/15＝20万。借：固定资产——累计折旧200000贷：管理费用20000020x9年（第2年）（1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初3000000贷：固定资产——原价30000

6、00（2）抵销以前期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧200000贷：未分配利润——年初200000（3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧200000贷：管理费用2000002x10年(第3年)(1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初3000000贷：固定资产——原价3000000(2)抵销以前期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧400000贷：未分配利润——年初400000(3)抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧200000贷：管理费用2000002x22年(第15年)假设此项固定

7、资产于2x23年初清理。(1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初3000000贷：固定资产——原价3000000(2)抵销以前期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧2800000贷：未分配利润——年初28000000(3)抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧200000贷：管理费用200000【例题2】沿用【例题1】，假设P公司在2x22年(第15年)年末该固定资产使用期满对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益500000元。(1)抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初300

8、0000贷：营业外收入3000000(2)抵销以前期间多计提的累计折旧借：营业外收入2800000贷：未分配