《企业合并及合并财务报表》课件案例.docx

《《企业合并及合并财务报表》课件案例.docx》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、课件案例先讲一个小故事：张三和李四是同村的发小，90年代的时候，两人不甘平庸，先后下海创业。张三开了一家服装厂叫“大有服装厂”，李四开了一个纺织厂叫“小琴纺织厂”（因为李四的妻子叫小琴）。原来两人从小都很喜欢同村女孩小琴，但最后小琴选择了长的比较帅的李四。后来两人的事业都蒸蒸日上，成为县里的创业标杆。2010年，李四想提前退休周游世界，想把公司卖给张三，但两人因收购价格和支付方式上的分歧，一直没有谈拢。这时李四的妻子小琴提出一个方案，由大有服装厂一次性支付李四2000万元，收购李四持有的“小琴纺织厂”50

2、%的股份，剩下50%的股份由小琴继续持有（小琴纺织厂是夫妻二人共同财产，李四占50%，小琴占50%）。最后三人签署协议完成了这项收购。结局一：李四去国远游之后，小琴与李四离婚，并且嫁给了对她一直念念不忘的张三。原来李四早已有外遇，小琴改嫁张三之后，不再操持公司发展，全权交由张三打理企业，自己退居幕后，做起了“居里夫人”。（控制权的转移，张三以小博大，变被动为主动）结局二：原来小琴纺织厂已经多年亏损，李四和小琴设局找人接盘，张三不幸上当，收购了纺织厂之后才发现其已严重资不抵债。李四和小琴两人带着2000万远

3、走高飞，留下张三一人收拾残局。（告诉你请中介机构的重要性）结局三：收购完成以后，由于小琴和张三经营理念上的分歧，同时李四也从中干预，首鼠两端，导致纺织厂的业务无法正常展开。最后不得不拆分股份或者引入第三方投资者。（两个股东闹矛盾，最后被迫散伙，现实中常有）例1：同一控制控股合并A公司和B公司同为甲公司的子公司，C公司为B公司的子公司。2017年11月30日，A公司以银行存款6000万从B公司取得C公司70%的股权。当日，C公司相对于甲公司而言的所有者权益账面价值10000万元，其中股本5000万元，资本公

4、积2000万元，未分配利润3000万元。可辨认净资产公允价值12000万元。A公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。计算长期股权投资成本，并写出会计处理分录（个别报表和合并报表）。答：个别报表：借：长期股权投资——C公司7000（C公司净资产账面价值的比例）贷：银行存款6000资本公积1000借：管理费用15贷：银行存款15合并报表：借：股本5000资本公积2000未分配利润3000贷：长期股权投资7000少数股东权益3000借：资本公积3000贷：未分配利润3000【补充】另外，由于同一控制企

5、业合并视为“既往一体”，因此合并报表还要抵消期初数。借：上年子公司上年末所有者权益9000贷：资本公积——期初（A公司所有者权益）6300少数股东权益——期初2700借：资本公积——期初1400贷：未分配利润——期初1400（新增，假设年初子公司未分配利润2000万*70%）理解思路：同一控制的购买方和被购买方是关联方，原则上，关联方交易不视为基于市场价格的公平交易。因此长期股权投资成本要按照相对于最终控制方的账面价值的份额来计量，购买方投出的资产也应该按照账面价值作为对价。差额进资本公积，不产生损益。同

6、一控制并购一般在上市公司及其母公司之间频繁出现，例如通过优质资产注入，提升上市公司的业绩。例2：同一控制下吸收合并P公司吸收合并S公司，发行权益性证券1000万股，每股股本1元，市场价值每股10元。假定发行股票过程中，P公司支付了发行费用10万元。另支付了审计费用8万元。同一控制下，P公司个别报表的分录：借：货币资金450库存商品255应收账款2000长期股权投资2150固定资产3000无形资产500贷：短期借款2250应付账款300其他应付款300股本1000资本公积4505（差额）借：资本公积10贷：

7、银行存款10借：管理费用8贷：银行存款8（注意直接费用进损益，非直接费用抵溢价）例3：非同一控制下控股合并（接上例）P公司吸收合并S公司，发行权益性证券1000万股，每股股本1元，市场价值每股10元，占S公司的80%股份。假定发行股票过程中，P公司支付了发行费用10万元。另支付了审计费用8万元。非同一控制下，P公司合并资产负债表的分录：（1）P公司个别报表借：长期股权投资10000贷：股本1000资本公积9000（2）合并报表调整分录（调整子公司资产负债的公允价值）借：存货195长期股权投资1650固定资

8、产2500无形资产1000贷：资本公积5345（3）合并报表抵消分录借：股本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1320（长期股权投资-子公司净资产公允价值的份额）贷：长期股权投资10000少数股东权益2170借：资本公积10贷：银行存款10借：管理费用8贷：银行存款8（这步跟同一控制合并一样）例4：（接上例）如果子公司个别报表上之前就有商誉，也不能直接过到合并报表中去，而要按照例3中的方法重新计算商誉