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1、第八章副產品及聯產品之成本計算一、副產品及聯產品之定義(一副產品(by-product:在某一相同製造過程所產出之產品,其價值相對較低者(即較主要產品的價值為偏低。一般對此類產品很少加以控制。(二聯產品(jointproducts:由同一生產過程或同時加工所一起產出之產品,主產品(mainproducts每種產品均具有較高之價值者。亦即同一生產過程所產出之兩種或兩種以上之產品,其具有(1相對重要市價(銷售價值及(2在分離點之前產品無法個別認定者。分離點(split-offpoint:係指經加工後
2、多種產品形成(產出為個別單位的時點。(三副產品與聯產品的性質副產品:.來自cleansingofthemainproduct.isleftoverscraporwaste.arisefrompreparingrawmaterials(e.g.theseparationofcottonseedfromcotton,shellsfromcocoabeans聯產品:.肉品包莊業.石油業.煙草業對原料的分級(四聯合成本(Jointcosts與可分離成本(Separablecosts聯合成本:無法個別辨識
3、予各產品而必須武斷分攤的成本。可分離成本:係可個別辨識予各產品的成本,且不必再分攤的成本。furtherprocessSplit-off┌──────A產品─────────可供出售point│(Separablecosts├────────┼──────B產品(可供出售commonprocess└──────C產品(可供出售(JointCosts(五副產品與聯產品成本計算之困難.真正的聯合成本(atruejointcost是不可分的(indivisible。.成本分攤的過程將是無法做到完美,必
4、須相當武斷的。(farfromperfectandindeedquitearbitrary.但無論採用何種分攤方法,總利潤或損失的數額均不受影響。二、副產品之成本計算方法(一不分攤聯合成本:1.作為收入的加項:A.Grossrevenueofby-productB.Netrealizablevalue2.作為成本的減項:(這似應歸類為「要分攤聯合成本」A.Grossrevenueofby-productB.Netrealizablevalue(二要分攤聯合成本:1.重置成本法(Thereplac
5、ementcostmethod2.市價法(Marketvalueorreversalcostmethod(1副產品的市價(2預估副產品的毛利率(3預估Additional(furtherprocessingcost(4預估與副產品有關的行銷與管理費用(Marketing&AdministrativeExpenses補充:Moscove之說法:(四種處理方式(1出售副產品之淨收入做為主產品成本(聯合成本之減項(2出售副產品之淨收入列為其他收入(otherincome(3副產品之淨可實現價值(NRV
6、做為主產品成本(聯合成本之減項(4副產品之淨可實現價值(NRV列為其他收入(otherincome淨收入:銷售淨額(若做為主產品成本之減項還得扣除再加工成本三、分攤聯合生產成本予聯產品之方法(一市價法(MarketorSalesValueMethod:基於每一產品的相對市價。MarketValueMethod:(1JointProductsSalableatSplit-Off:RatioofApportionmentMarketValueTotalProductofJointUnitsperUn
7、itatMarketValuetoTotalProductionProductProducedSplit-OffValueMarketValueCost-------------------------------------------------------------A20,000$.25$5,0003.125%$3,750B15,0003.0045,00028.12533,750C10,0003.5035,00021.87526,250D15,0005.0075,00046.87556,
8、250---------------------------Total.........................$160,000100.000%$120,000==========================(2JointProductsNotSalableatSplit-Off:UltimateMarketValueProcessingCostProductperUnitafterSplit-Off----------------------------------A$.50$2,
