存货成本差异的分摊.doc

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1、存货成本差异的分摊采用计划成本法对存货进行日常核算，发出存货时先按计划成本计价，即按发出存货的计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“原材料”等存货科目；月末，再将期初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。计划成本、成本差异与实际成本之间的关系如下：实际成本=计划成本+超支差异或=计划成本-节约差异为了便于存货成本差异的分摊，企业应当计算材料成本差异率，作为分摊存货成本差异的依据。材料成本差异率包括本月材料成本差异率和上月材料成本差异率两种，计算公

2、式如下：本月材料成本差异率=×100%上月材料成本差异率=×100%企业应当分别原材料、包装物、低值易耗品等，按照类别或品种对存货成本差异进行明细核算，并计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。企业在计算发出存货应负担的成本差异时，除委托外部加工发出存货可按上月差异率计算外，一般应使用当月差异率计算。如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。本月发出存货应负担的成本差异及实际成本和月末结存存货应负担的成本差异及实际成本，可按如下公式计算：本月发出存货应负担的差异

3、=发出存货的计划成本×材料成本差异率本月发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的差异月末结存存货应负担的差异=结存存货的计划成本×材料成本差异率月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±结存存货应负担的差异发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，按计算的各成本费用项目应负担的差异金额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“材料成本差异”科目。实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转

4、出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。[例]华联实业股份有限公司2002年4月1日，结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。4月份的材料采购业务如例4——29中资料，经汇总，本月已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。4月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间

5、一般耗用16000元，管理部门领用8000元，出售20000元。（1）按计划成本发出原材料借：生产成本——基本生产成本350000——辅助生产成本110000制造费用16000管理费用8000其他业务支出20000贷：原材料504000（2）计算本月材料成本差异率本月材料成本差异率=×100%=2%（3）分摊材料成本差异生产成本（基本生产成本）=350000×2%=7000（元）生产成本（辅助生产成本）=110000×2%=2200（元）制造费用=16000×2%=320（元）管理费用=8000×2%=160（元）其他业务支出=20000×2%=400（元）借：生产成本——基本生产成本700

6、0——辅助生产成本2200制造费用320管理费用160其他业务支出400贷：材料成本差异——原材料10080（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“原材料”科目的期末余额中包括已入库但结算凭证尚未到达，月末按计划成本估价入账的原材料。“材料成本差异”科目期末借方余额=（-1000+12000）-10080=920（元）结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126920元列示。领用的出

7、租或出借包装物以及低值易耗品需要分期摊销时，应先将发出包装物或低值易耗品的计划成本调整为实际成本，然后按实际成本进行摊销。[例2]华联实业股份有限公司生产车间本月领用低值易耗品的计划成本为36000元，分四个月摊销。本月材料成本差异率为5%。（1）领用低值易耗品时领用低值易耗品应负担的成本差异=36000×5%=1800（元）领用低值易耗品的实际成本=36000+1800=37800（元）借：待摊费用3780