注会考试《会计》讲义及习题-第五章固定资产.doc

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1、第一节固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。（2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计

2、入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”

3、科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。【例题3·单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运输费为1500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时

4、领用工程用材料价值1000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.63170B.60000C.54395D.61170【答案】C【解析】该固定资产的成本=50000+1500×（1-7%）+1000+2000=54395（元）。（7）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题4·计算题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨从成本中提取。2013年5月3

5、1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6000万元。（1）2013年6月份原煤实际处理为200万吨。（2）2013年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。（3）2011年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态。要求：编制上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2013年6月提取安全生产费借：生产成本　　　3000（200×15）贷：专项储备——安全生产

6、费　　3000（2）2013年6月份支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费　　20贷：银行存款　　　　　　　　　　20　（3）2011年6月份购入及安装设备借：在建工程　　　　　　　　5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款　　　　　　5850借：在建工程　　　　　　　　　50　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　50（4）2011年8月份安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产　　　　　　　　　　　　5050贷：在建工程　　　　　　5050借：专项储备——安全生产费　　　　　5050　贷：累计折旧　　　　　　5050【例题5

7、·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2013年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，设备预计于2013年6月10日安装完成。甲公司于2013年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2013年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2013年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为（）万元。A.523B.650C.6

8、40D.540【答案】C【解析】5月31日，生产设备未完工，不冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-1