浅析权责发生制.doc

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1、浅析权责发生制【摘要】发生制作为会计核算的一条基木原则，相较于收付实现制在会计核算屮有不可替代的优势，但随着经济的不断发展，它的弊端也口益显现。本文分析权责发生制的含义、产生基础及客观缺陷，阐述对权责发生制更进一步的理解和认识。【关键词】发生制；会计信息；缺陷一、权责发生制原则权责发生制原则是会计核算的一项基本原则，它在准确反映企业的财务状况和经营成果中扮演着重要的角色，因此被称作会计核算基础。它是指以实质取得收到现金的权利和支付现金的责任权责的发生来确认本期收入和费及债权和债务。也就是说，按照现金收入及未来现金收入一一债权的发生来确认收入，按照现金支出及未来现金支出一

2、一债务的发生进行确认费用，而不是以现金实际的收入与支付来确认收入和费用。新企业会计准则，以权责发生制列为财务会计的一项基本假设。《企业会计准则一—基本准则》第九条规定“企业应当以权责发生制为皋础进行会计确认、计量和报告”。《企业会计制度》第十一条第八款规定“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”由我国的法律条文可知，权责发生制不仅仅是会计核算的一般原则，更是整个财务会计的基础，是财务会计的基本假

3、设之一。权责发牛制产生的基本前提是信用制度。信用制度是现代商品牛产与交换的基础，是指关于信用及信用关系的“制度安排”，规范和保证信用行为和信用关系，约朿人们信用活动和关系。信用制度的建立，使得商品的交易和现金的收付可能处于不同的时间和空间中。如果继续采用收付实现制，则会造成会计信息的混乱，企业的实际财务状况和经营成果受到现金实际收付的约束。在信用受到法律保护的前提下，消除了隐性契约存在的不确定性，这就是权责发生制取代收付实现制的客观基础。权责发生制就是根据合同的执行情况进行会计判断，从而确定会计确认的时间基础。持续经营和会计期间假设是权责发生制的基础。在持续经营的前提之

4、下，企业所拥有或支配的资产可以在会计期间内得到消费，企业的债务也可以得到有序的偿付。在会计期间分期假设Z下，会计人员可以合理确定企业的经营收入、费用和成本，并确定企业的利润，编制财务报告，使会计信息得到及时和相关的反映。在会计制度变迁的过程中，权责发生制是随着经济发展的必然结果，除了政府和事业单位之外，绝大多数企业均按照权责发生制原则进行会计核算。经实践检验证明，它具有以下几个优点：一是能够准确反映物权转移，核算企业的收入；二是与木期收入相配比，能够正确反映所负担的费用；三是能够正确确定收益的时期，反映当期会计期间的利润。在此基础上进行会计确认，每期的损益计算理应反映所

5、有属于本期的真实经营业绩。因此，权责发生制能够更加准确的反映特定会计期间的财务状况和经营成果。二、权责发生制原则的弊端基于代理理论的分析，权责发生制给管理层虚增利润提供了操作空间。尤其在金融危机之后，根据权责发生制为基础编制的会计信息缺失情况严重，具体表现在以下几个方面：(1)主观因素过多，会计信息缺乏客观性，配比标准也分模糊，给会计人员确认每期的收入和费用营造了很大的回旋余地。一方面，每一个会计主体从口身的利益出发，名义上执行权责发生制原则，但在实际核算过程屮采用不同的口径来确认收入和费用。另一方面，会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧摊销等方面不可避免要进行一系列

6、的主观估计和判断。这些故意或者非故意的认为上的偏差，必然使权责发生制下所确定的利润缺乏客观性。企业会计利润的核算没有统一的标准，主观性过大，采用权责发生制原则时，很容易为管理层所利用，如通过划分不同资产的流动性、采用不同的折III方法、利用企业集I才I内部的关联交易来操纵利润。为了实现为期的利润最人化，公司甚至会牺牲未来的利益以取当前的绩效，以获取管理层报酬获奖金，但是这显然是“短视”，忽略股东的利益，不利于企业的可持续发展。股东利用利润指标评价治理层业绩，往往会产生道德风险和逆向选择，从而损害企业的长期价值。(2)权责发生制反映的是交易观，在会计系统屮只处理和反映那些

7、实际发生了经济利益流入和流出的交易或事项，而对非交易事项则不予处理和反映。传统会计模式下，基于权责发生制，最终确定的是利润而不是现金流量。而在金融风险口益加剧的今天，即使企业在利润表中反映的是稳健的财务状况，如果没有足够的现金流，进一步导致缺乏流动性无法偿还到期的债务，企业仍然会面临破产的风险。因此，在某种程度上说，现金与现金流量比会计利润更加重要。由此可见，权责发生制在披露企业现金流量上的缺陷尤为突出。(3)新兴的经济活动与事项使权责发生制所确认的会计信息的相关性受到严重冲击。权责发生制以历史成本为基础，极有可能造成企业的账面价值和市场