高财作业复习温习题.ppt

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1、高级财务会计——租赁会计2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：CF型数控车床。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15000元。（6）该设备在租赁开始日公允价值为1050000元。（7）租赁合同规定6个月利率为7％且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。（8）该设备的估计使

2、用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350000元、450000元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10000元，以银行存款支付。要求：（1）判断租赁类型；（2）

3、计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录；（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录；（5）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；（6）计算B租赁公司的租赁内含利率；（7）计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；（8）编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理；（9）编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届

4、满时的会计分录。（1）判断租赁类型只需满足下列标准之一，即为融资租赁：租赁期届满，租赁资产所有权归承租人有非常优惠的购买选择权（合理推定所有权归承租人）在该设备不能太旧的前提下（租期占尚可使用期≥75%）在该设备不能太久的前提下：承租人：最低租赁付款额的折现值≥租赁开始日租赁资产公允价值×90%出租人：最低租赁收款额的折现值≥租赁开始日租赁资产公允价值×90%其中：最低租赁付款额：如果租赁合同没有规定优惠的购买选择权，则最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方担保+租赁期满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项（违约金）如果租赁合同

5、规定了优惠的购买选择权，则最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租方和出租方均无关的第三担保有两种方式可判断该租赁类型：1.A公司享有优惠购买选择权：150÷500000＝0.03％所以判断为融资租赁2.（P/A，7％，6）＝4.7665（P/F，7％，6）＝0.6663最低租赁付款额的折现值＝225000×（P/A，7％，6）＋150×（P/F，7％，6）＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45（元）＞1050000×90％，因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。（2

6、）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录1.折现率的选择：出租方的内含报酬率合同约定利率同期银行贷款利率由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。2.确定租赁资产的入账价值：因为，最低租赁付款额的现值1072562.45元＞1050000根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1050000元（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录①利率的选择：如果融资租赁资产的入账价值用的是折现值，则折现率即为分摊率如果融

7、资租赁资产的入账价值用的是公允价值，则分摊率需要重新计算，该利率应满足：最低租赁付款额的折现值=租赁资产的原公允价值由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。225000×（P/A，i，6）＋150×（P/F，i，6）＝1050000若i=7%，225000×（P/A,7%,6）+150×（P/F,7%,6）=1072562.45若i=8%，225000×（P/A,8%,6）+150×（P/F,8%,6）=1040247.03利用内差法得出：（7%-i）/（7%-8%）=（1072562.45-1050000）/（1072562

8、.45-1040247.03）所以，融资费用分摊率i＝7.7％年