中级财务会计PPT全套配套课件2015 第12章 非流动负债.ppt

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1、第十二章非流动负债12财务会计中级IntermediateAccounting南京审计学院路国平No.1No.2No.3No.1掌握应付债券和长期借款的会计处理No.1No.1掌握或有事项的确认、计量及会计处理No.2掌握借款费用资本化及其会计处理No.3学习目标第十二章非流动负债南京审计学院路国平第一节非流动负债概述概念非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的负债。分类1．长期借款——是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。2．应付债券——是企业为广泛筹集长期使用的资金而发行的债务凭证。3．长期应付款。长期应付款是企业在经

2、营活动过程中形成的对其他企业的长期负债，如融资租入固定资产应付款。南京审计学院路国平第二节长期借款一、长期借款及其核算内容概念长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的，偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。账户设置“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账南京审计学院路国平二、长期借款的会计处理资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用借：银行存款长期借款——利息调整（差额）贷：长期借款——本金偿还借款本息取得借款借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款借：在建工程、财务费用等贷：应付利息长期借款——利息

3、调整南京审计学院路国平长期借款银行存款在建工程银行存款财务费用1.借入借款时3.偿还借款本息2.计提利息应付利息长期借款账务处理程序南京审计学院路国平一、应付债券票面利率实际利率应付债券——是以发行债券的方式筹集资金而形成的一种长期负债。债券的利率债券合同中注明的利率债券发行时的市场利率债券的发行方式面值发行溢价发行折价发行债券票面利率等于市场利率时，可按面值价格发行债券票面利率高于市场利率时，可按高于面值价格发行债券票面利率低于市场利率时，可按低于面值价格发行第三节应付债券南京审计学院路国平账户设置“应付债券”“面值”核算发行债券的面值总账明细账“利息调整”“应计利息”核算实际收到的金额

4、与面值之间的差额及其摊销核算到期一次还本付息债券计提的利息“应付利息”核算分期付息债券计提的利息南京审计学院路国平二、一般公司债券的会计处理2、资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计提利息时借：银行存款（实际收到的款项）应付债券——利息调整（借贷方差额）贷：应付债券——面值（发行债券的面值）3、偿还借款本息1、发行债券时借：应付债券——面值——应计利息（或应付利息）贷：银行存款借：在建工程、财务费用等（实际利息费用）借（或贷）应付债券——利息调整（差额）贷：应付利息（按票面利率计算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、财务费用等（实际利息费用）借（或贷）应付债券——利息调整（差额）贷：应付

5、债券——应计利息（票面利息）南京审计学院路国平利息的计算每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率每期应付利息＝应付债券面值×债券票面利率每期利息调整摊销金额＝实际利息费用－应计利息南京审计学院路国平应付债券——面值银行存款在建工程财务费用1.发行债券时应付利息2.分期计提利息3.偿付利息债券按面值发行账务处理程序3.偿还债券本金南京审计学院路国平应付债券——面值银行存款在建工程财务费用1.发行债券时应付利息2.计提利息3.偿付利息债券溢价发行的账务处理程序3.偿还债券本金应付债券——利息调整债券溢价溢价摊销南京审计学院路国平应付债券——面值银行存款在建工程财务费用1.发行债券时应付

6、利息2.计提利息3.偿付利息债券折价发行的账务处理程序3.偿还债券本金应付债券——利息调整债券折价折价摊销南京审计学院路国平【例题1·计算题】2010年1月1日，甲公司经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3％，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4％。要求：编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。南京审计学院路国平（1）编制发行债券的会计分录：借:银行存款4861265应付债券——利息调整138735贷:应付债券——面值5000000（

7、2）年末计提利息的会计分录：2010年末应确认利息费用＝4861265×4％＝194450.6（元）摊销利息调整金额＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：财务费用194450.6贷：应付利息150000应付债券——利息调整44450.6南京审计学院路国平2011年末应确认的利息费用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）摊销利息调整金额＝196228.62－5000