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1、第二节审计抽样的原理和步骤【考点二】选取样本阶段J-(一)控制测试时的选取样木1(二)细节测试时的选取样本(一)控制测试时的选収样本(结合教材P68+P77)【解读】控制测试的选取样木需要解决的是“抽多少?怎么抽?样本审查结果是什么?”的问题,需要从以下3个方面展开:1.确定样木规模(教材P68+P77)2.选取样木的方法(教材P70+P79)3.对样木实施审计程序(教材P71+P79)1・确定样本规模注册会计师在控制测试屮确定的样木规模受到以下因素的影响,如下表(结合教材P69表4~1):【例-2013-多选题】(影响控制测试样木规模的因索)下列各项屮,直接影响控制测试样影响因素控制测试与
2、样木规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险反向变动可容忍误茅可容忍偏并率反向变动预计总体误差预计总体偏差率同向变动总体规模总体规模影响很小木规模的因素有()。A.可容忍偏怎率R.拟测试总体的预期偏差率C.控制所影响账户的可容忍错报D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度【答案】ABD【解析】控制测试屮直接煤响样木规模的因索包括可接受的信赖过度风险(选项D)、可容忍偏差率(选项A)和预计总体偏差率(选项B)。2.选取样本的方法(教材P70-71)(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样;(2)系统选样;(3)随意选样(略,没有遵循随机原则,不用于统计抽样)。(1)使用随机数表或
3、计算机辅助审计技术(教材P105.5.5)选样。根据教材P70表4-2:%1对总体项目进行编号,建立总体屮的项目与表屮数字的一一对应关系。比如由40页、毎页50行组成的应收账款明细表,可采用4位数字编号,前两位由01-40的桀数组成,表示该记录在明细表屮的页数,丿订两位数字由01-50的整数组成,表示该记录的行次。这样,编号0534表示第5页第34行的记录。%1确定连续选取随机数的方法即从随机数表屮选择一个随机起点和一个选号路线,随机起点和选号路线可以任意选择,但一经选定就不得改变。从随机数表屮任选一行或任何一栏开始,按照一定的方向(上下左右均可)依次查找,符合总体项目编号要求的数字,即为选
4、屮的号码,与此号码相对应的总体项目即为选取的样木项目,一直到选足所需的样本量为止。例如,从前述应收账款明细农的2000个记录中选择10个样木,总体编号规则如前所述,即前两位数字不能超过40,麻两位数字不能超过50。从表4-2第一行第一列(一个随机起点)开始,使用前4位随机数,逐行向右杳找(一个选号路线),则选中的样本为编号3204,0741,0903,0941,3815,2216,0141,3723,0550,3748的10个记录。(2)系统选样教材P71举例:系统选样也称等距选样,是指按照相同的间隔从审计对彖总体屮等距离地选取样木的一种选样方法。采用系统选样法,首先要计算选样间距(“),确
5、定选样起点(b),然后再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下:选样间距二总体规模*样本规模例如:如果销伟发票的总体范围是652-3151,设定的样木量迅125,那么选样间距S)为:20[(3151-652+1)-125]。注册会计师必须从0-19屮选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9(b),那么第一个样本项日是发票号码为661(652+9)的那一张,其余的124个项目是681(661+20),701(681+20),……依此类推,第125个样本号码是:(652+9)+(125-1)X20=3141o【例・2014(卷1)・多选题】(选取样木的方法)下列选取样木的方法屮
6、,可以在统计抽样屮使用的有()。A.使用随机数表选样B.随意选样C.使用计算机辅助审计技术选样D.系统选样【答案】ACD【解析】在使用统计抽样时,运用随辽选样没有遵循随机原则选取样木,故选项B不恰当。2.对样木实施审计程序(教材P71)注册会计师应当针对选取的每个样木项目实施适合具体目的的(比如控制测试目标)的审计程序。(1)如果审计程序不适用于选取的项日,注册会计师应当针对替代项1=1实施该审计程序。例如,如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票,并确信支票已经按照适当程序作废因而不构成偏差,注册会计师需要适当选择一个替代项H进行检查。(2)对毎一个所选取的样木实施控制测试的目的是为了发现
7、并记录样木屮存在的偏差率。(3)如果注册会计师对所选取的样本无法测试其控制活动是否有效,则应视该样木为一个偏差。(4)对样木实施审计程序通常与审计抽样方法无关(请见教材P74图4-1)。控制测试(教材P17O,8.3)实质性程序(教材P177,8.4)行查察问执检观询新重算序查察问证计程检观询函新析3xy【链接】教材P79-80(控制测试时对样木实施审计程序),以下内容将在第三节展开:(1)无效单据;(2)未