财务会计ppt课件 第11章 收入、费用和利润.ppt

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1、第11章收入、费用和利润收入第一节费用第二节所得税费用第三节利润第四节第一节收入一、收入的概念二、收入的分类三、销售商品收入四、劳务收入五、让渡资产使用权的使用费收入一、收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2.收入会导致企业所有者权益的增加3.收入与所有者投入资本无关二、收入的分类1．按日常活动性质分类（1）销售商品收入。（2）提供劳务收入。（3）让渡资产使用权收入。2．按业务主次分类（1）主营业务收入（2）其他业务收入三、销售商品收入（一）销售商品收入的确认

2、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.相关的经济利益很可能流入企业4.收入的金额能够可靠地计量5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的账务处理1.一般销售商品业务、符合收入确认条件在进行销售商品的账务处理时，要以销售商品收入确认的五个条件为前提。若符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应及时确认收入并结转相关销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时

3、确认收入。【例11-1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税率17%；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为80万元，则甲公司会计分录如下：（1）确认收入借：应收账款——乙公司117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17（2）结转成本借：主营业务成本80贷：库存商品80【例11-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元；甲公司已收到乙公司支付的货款，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为80万元。（1）确认收入借：银行存款1170000贷：

4、主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（2）结转成本借：主营业务成本800000贷：库存商品8000002．已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目单独反映。“发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，由于风险报酬尚未转移则实物资产仍属于本企业所有，即“发出商品”仍属于企业资产，在报表中列报。结合税法规定，虽然发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用

5、发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。如果同时不符合税法上纳税义务的条件，则不需进行登记负债。【例11-3】A公司于2010年3月3日采用托收承付结算方式向8公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。本例中，由于B公司现金流转存在暂时困难，A公司不是很

6、可能收回销售货款。根据销售商品收入的确认条件，A公司在发出商品时不能确认收入。为此，A公司应将已发出的商品成本通过“发出商品”科目反映。A公司会计分录如下：发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）假定2010年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：借：应收账款100000

7、贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品60000假定A公司于2010年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款1170003．销售商品涉及商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理在商品经济中，为了促销企业会采取各种销售方式，不同的销售方式下收入的确定是不同的；且计算增值税的销售额也是不同的，进而对增值税的影响也是